Аренда

Семенихин Виталий Викторович

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово– хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (далее – План счетов бухгалтерского учета), имущество, безвозмездно переданное в пользование другой стороне, учитывается на счете 01 «Основные средства», субсчет 2 «Основное средство, переданное в безвозмездное пользование».

Аналитический учет ведется отдельно по каждому инвентарному объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о местах хранения основных средств (ссудополучателям).

Согласно пункту 23 Положения по бухгалтерскому

учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н (далее – ПБУ 6/01), в целях бухгалтерского учета в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Исходя из этого, получается, что по объекту основных средств, переданному в безвозмездное пользование (по договору ссуды), в целях бухгалтерского учета ссудодателя продолжает отражаться начисление амортизации, независимо от того, что основное средство переведено из основного процесса производства.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование».

Поскольку объект основных средств выведен из хозяйственного оборота ссудодателя, следовательно, сумма амортизационных отчислений по данному объекту не может быть отнесена на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с пунктами 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99).

Таким образом, суммы амортизации, начисленные по объекту основных средств, переданному по договору ссуды, согласно пункту 4 ПБУ 10/99 отражаются в бухгалтерском учете ссудодателя, как прочие расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При передаче имущества в безвозмездное пользование (ссуду) другой стороне, в бухгалтерском учете передающей стороны будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 2 «Основное средство, переданное в безвозмездное пользование» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 1 «Основные средства организации» – Отражена передача основных средств по договору ссуды.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 1 «Амортизация основных средств организации» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование» – Отражена сумма амортизации по переданному объекту основных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование» – Отражена сумма амортизации по переданному объекту основных средств.

Согласно статье 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Порядок отражения расходов, связанных с созданием неотделимых улучшений имущества, зависит от условий договора и направления использования имущества. Если договором предусмотрено, что неотделимые улучшения не возмещаются ссудодателем, то затраты подлежат отнесению на издержки производства (обращения) при условии использования его в производственных целях и за счет собственных источников при использовании объекта в иных целях. Если же договором предусмотрено возмещение данных расходов ссудодателем, то они отражаются на счетах реализации.

Пример.

Организация «А» – ссудодатель передала по договору безвозмездного пользования тестомесильную машину, балансовая стоимость которой составила 500 000 рублей, начисленная амортизация – 220 000 рублей. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 10 000 рублей.

В процессе эксплуатации ссудополучателем был произведен капитальный ремонт объекта основных средств. Согласно договору обязанность по проведению ремонта возложена на ссудодателя. Стоимость капитального ремонта составила 23 600 рублей (в том числе НДС 18 % – 3 600 рублей).

В бухгалтерском учете ссудодателя должны быть сделаны следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 2 «Основное средство, переданное в безвозмездное пользование» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 1 «Основные средства организации» – 500 000 рублей – Отражена передача основных средств по договору ссуды.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 1 «Амортизация основных средств организации» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование» – 220 000 рублей – Отражена сумма амортизации по переданному объекту основных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование» – 10 000 рублей – Отражено ежемесячное начисление амортизации по переданному объекту основных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 23 600 рублей – Отражена задолженность перед ссудополучателем за проведенный капитальный ремонт объекта основных средств.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 3 600 рублей (23 600 рублей x 18 % / 118 %) – Отражена сумма НДС, уплачиваемая в составе платы за капитальный ремонт.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 23 600 рублей – Отражена оплата ссудополучателю за проведенный капитальный ремонт согласно договору ссуды.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 3 600 рублей – НДС по капитальному ремонту принят к вычету.

Налог на добавленную стоимость.

При передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору безвозмездного пользования у ссудодателя возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг. При этом налоговая база по указанной операции определяется исходя из рыночной цены оказанных услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (Письма Минфина Российской Федерации от 5 мая 2009 года № 03-07-11/133, от 28 ноября 2008 года № 03-07-11/371, от 12 декабря 2006 года № 03-04-11/239).

Если в регионе данные о стоимости услуг по безвозмездной передаче имущества (аренде подобного имущества) отсутствуют в доступных источниках информации, то на основании пункта 10 статьи 40 НК РФ организация должна самостоятельно определить рыночную цену такой услуги для целей исчисления НДС на основе затратного метода.

Отметим, что при исчислении цены данной услуги целесообразно учесть месячную сумму амортизации передаваемого имущества, расходы на его техническую поддержку и сопровождение и норму прибыли, рассчитанную как отношение балансовой прибыли банка за прошлый год к расходам за тот же период. Отклонение стоимости услуги не может превышать 20 %, установленных статьей 40 НК РФ.