Аудиторская деятельность: основы организации
Шрифт:
14. Какие процедуры помогают аудитору выявить неопределенные обязательства?
15. Что понимается под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям?
16. Каковы действия аудитора при обнаружении событий, произошедших между датой подписания аудиторского заключения и датой ее представления пользователям?
17. Что следует делать аудитору при обнаружении существенных фактов, произошедших после даты представления отчетности пользователям?
18. Каково целевое назначение МСА 710 «Сопоставимые значения»?
19. Каково назначение информационного письма аудитора руководству?
20. Как оно оформляется?
21. Назовите основные реквизиты информационного письма руководству клиента, сложившиеся в отечественной практике аудита.
22. Какие действия должен предпринять аудитор в случае несогласия клиента на получение информационного письма?
Глава 7 Законодательные и нормативные акты, регулирующие учет, отчетность и аудит в Российской Федерации
Эта глава посвящена основным нормативным документам, регулирующим ведение бухгалтерского учета, составление и представление финансовой отчетности и аудиторскую деятельность в
Вы узнаете, какими документами должны руководствоваться бухгалтеры и аудиторы в своей работе при составлении и проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, каковы основные критерии, по которым экономические субъекты подлежат ежегодному обязательному аудиту, какие требования предъявляются к специалистам аудита.
Прочитав данную главу, вы сможете:
• охарактеризовать четыре уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации;
• перечислить и объяснить требования к финансовой отчетности, предъявляемые в Российской Федерации;
• назвать состав, адреса и сроки представления финансовой отчетности;
• назвать основные нормативные акты и органы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
• перечислить основные критерии обязательного аудита;
• разобраться в особенностях проведения аудиторской проверки по поручению государственных органов;
• охарактеризовать права и обязанности сторон при аудиторской проверке;
• проанализировать конкретные ситуации, используя помещенные в конце главы тесты для самопроверки, и решить, соответствовало ли поведение аудитора требованиям нормативных актов.
7.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней (табл. 30).
Таблица 30 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
Рассмотрим основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации в настоящее время.
Документы первого уровня содержат правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми российскими организациями, определяют основные правила и принципы ведения учета. К ним, в частности, относятся:
• Гражданский кодекс Российской Федерации;
• Налоговый кодекс Российской Федерации;
• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»;
• Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;
• Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
• Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и др.
Документы второго уровня содержат рекомендации о ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности по отдельным участкам и видам деятельности.
Следует отметить, что МСФО в настоящее время приняты в Российской Федерации за основу для разработки соответствующих национальных положений (стандартов).
Введены в действие 20 российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ):
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Утверждено приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина России от 16 ноября 2000 г. № 92н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Утверждено приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.
Дальнейшая работа по совершенствованию системы национальных стандартов будет двигаться в двух направлениях:
1) постепенное сближение с МСФО путем внесения изменений и дополнений в действующие отечественные стандарты учета и отчетности;
2) разработка и принятие новых национальных стандартов на базе МСФО.
Документы третьего уровня носят рекомендательный характер и разрабатываются на базе документов первых двух уровней. В документах третьего уровня в основном разъясняются характер и содержание разных вариантов решений организации в области оценки и учета отдельных объектов и, как следствие, их отражения в отчетности. Право выбора таких решений остается за хозяйствующим субъектом в зависимости от его отраслевой принадлежности, вида производственной деятельности и прочих факторов.
Приведем примеры документов третьего уровня:
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;
• Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина России от 21 декабря 1995 г. № 131;
• Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. № 101;
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Документы четвертого уровня – внутренние документы организации, раскрывающие ее учетную политику.
Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. К документам четвертого уровня относятся приказ по учетной политике организации, график документооборота, положение о премировании и др.7.2. Понятие и виды финансовой (бухгалтерской) отчетности, общие требования к ней
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему информации об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основе показателей бухгалтерского учета по установленным формам.
Формирование бухгалтерской отчетности – завершающий этап учетного процесса в организации. В отчетности нарастающим итогом с начала года отражают имущественное и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).
Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.
Виды бухгалтерской отчетности. В отечественной практике различают следующие виды финансовой (бухгалтерской) отчетности:
1) индивидуальная;
2) сводная;
3) консолидированная.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность – отчетность одного юридического лица.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации – юридическому лицу, если она имеет филиалы или иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс. Сводная бухгалтерская отчетность формируется путем объединения показателей организации и ее структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.
Консолидированная бухгалтерская отчетность – отчетность группы юридических лиц, основанной на отношениях контроля. Так, в случае наличия у организации дочерних [1] и зависимых [2] обществ помимо индивидуальной бухгалтерской отчетности составляется консолидированная бухгалтерская отчетность, включающая показатели хозяйственной деятельности основной организации, дочерних и зависимых обществ.
Отличительной особенностью составления консолидированной бухгалтерской отчетности является применение специальных учетных процедур, тогда как сводная отчетность составляется обычно путем простого суммирования показателей.
Требования к бухгалтерской отчетности. В настоящее время существует необходимость представления полной финансовой информации о деятельности организации и ее имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторов, кредиторов, поставщиков и других коммерческих контрагентов, клиентов, правительства и правительственных учреждений, общественности) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации .