Аудиторская деятельность: основы организации
Шрифт:
Рассмотрим содержание названного Федерального закона.
1. Федеральный закон устанавливает прежде всего понятие аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля.
Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).
2. В Федеральном законе определена цель аудита. Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В законодательном акте это записано впервые и особенно важно, поскольку среди некоторых теоретиков и практиков-аудиторов распространено мнение, что аудиторская проверка – это всего-навсего установление соответствия статей баланса
Федеральный закон устраняет такое упрощенное понимание аудиторской деятельности.
3. Четко определен перечень сопутствующих аудиту услуг:
а) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
б) налоговое консультирование;
в) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
г) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
д) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
е) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
ж) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
з) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
и) проведение маркетинговых исследований;
к) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов;
л) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
м) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
В рассматриваемом Законе подчеркивается, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
4. Подтверждается существование сложившихся в российской практике видов аудита. Так, помимо добровольной аудиторской проверки, получившей широкое распространение еще до выхода Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, введено понятие обязательной проверки.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная – по решению экономического субъекта.
Обязательная аудиторская проверка может также проводится по поручению государственных органов.
5. Закреплено, что формы и методы аудиторской проверки определяет аудитор. Руководитель проверяемого хозяйствующего субъекта не вправе ограничивать круг вопросов или объем аудита. За нарушение законодательства Российской Федерации об аудите аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. Устанавливаются процедуры:
а) аттестации – на право быть специалистом-аудитором;
б) лицензирования – на право заниматься аудиторской деятельностью.
Прежде чем заниматься аудиторской деятельностью, физические лица должны пройти аттестацию и получить от уполномоченного органа специальный документ – квалификационный аттестат аудитора.
При разработке порядка проведения аттестации в нашей стране учитывался зарубежный опыт. Кроме квалификационных требований образовательного характера и стажа работы в зарубежных правилах оговорены и специальные условия, в частности к аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с лишением права заниматься определенной деятельностью.
Аудиторы и аудиторские организации могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. Как предусмотрено ст. 17 рассматриваемого Федерального закона? лицензирование аудиторской деятельности (порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии) осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.
Кроме того, если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.
7. Важной частью работы аудитора является подготовка аудиторского заключения.
Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с ФПСАД и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
8. В ст. 11 Федерального закона впервые дано понятие и определена ответственность аудиторов за выдачу заведомо ложного аудиторского заключения.
Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность в виде:
а) аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
б) аннулирования квалификационного аттестата аудитора для лица, подписавшего такое заключение, и привлечение его к уголовной ответственности.
9. Для обеспечения государственного регулирования аудиторской деятельности в России образуется уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, а также Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе.
10. Установлены права и обязанности как аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, так и аудируемых лиц.7.6. Основные критерии обязательного аудита в Российской Федерации
В Российской Федерации обязательной аудиторской проверке подлежат организации в соответствии с системой показателей (критериев), установленных в ст. 7 «Обязательный аудит» Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Согласно данному Закону обязательной аудиторской проверке подлежат субъекты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие одному из следующих критериев:
1) открытые акционерные общества;
2) кредитные организации;
3) страховые организации или общества взаимного страхования;
4) товарные или фондовые биржи;
5) инвестиционные фонды;
6) государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации), источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;
7) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц (негосударственные пенсионные фонды и др.);
8) объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 000 раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 000 раз установленный МРОТ;
9) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют приведенным в п. 8.
Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.
Таким образом, основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их финансовая (бухгалтерская) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, можно разделить на четыре основные группы:
1) организационно-правовая форма экономического субъекта;
2) вид деятельности экономического субъекта;
3) финансовые показатели деятельности экономического субъекта;
4) источники формирования уставного капитала.
Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации МРОТ принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.
Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Причем при проведении обязательного аудита в организациях, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.
7.7. Государственное регулирование аудиторской деятельности: функции уполномоченного федерального органа и совета по аудиторской деятельности
Результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, поэтому аудит достаточно жестко регулируется во всех странах.
В некоторых из них (например, во Франции) этот процесс регламентирует государство, устанавливая нормы и стандарты аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Англия) этим процессом руководят общественные профессиональные аудиторские организации.
В Российской Федерации правовые основы аудиторской деятельности определяются, как мы уже говорили, Федеральным законом, регулирующим аудиторскую деятельность.
В соответствии со ст. 18 этого Федерального закона, как отмечалось выше, организация государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, определяемым Правительством РФ. Соответственно Положение о федеральном органе также утверждает Правительство РФ.
Уполномоченный федеральный орган является коллегиальным органом, организующим разработку системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России, а также защите интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.
Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:
• издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
• организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ ФПСАД;
• организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;
• организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
• контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами ФПСАД;
• определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;