Аудиторская деятельность: основы организации

Воронина Лариса Ивановна

8. Независимость. Сотрудников необходимо контролировать, а сами они должны отчитываться об отношениях, которые могут нарушить их независимость.

9. Контроль. Аудиторская фирма должна сама контролировать эффективность мероприятий, влияющих на восемь предыдущих элементов контроля качества.

Эти элементы контроля качества и мероприятия, осуществляемые аудиторской фирмой для его обеспечения, проверяются наиболее опытными дипломированными общественными бухгалтерами, которые на основе этих элементов и мероприятий оценивают систему проведения аудиторской фирмой аудиторских проверок. Проверка качества сходна с аудиторской, так как проверяющие изучают СВК аудиторской фирмы, ее соответствие определенным требованиям и документы

по аудиторским проверкам, чтобы убедиться, что аудит осуществлялся в соответствии с аудиторскими стандартами. Проверка также имеет характер консультации, поскольку проверяющие дают аудиторской фирме рекомендации по совершенствованию системы контроля качества.

В 1988 г. AICPA определил новые требования к дипломированным общественным бухгалтерам, постановив, что члены AICPA , занятые общественной практикой, по меньшей мере один раз в три года должны участвовать в реализации программы контроля качества, включая указанные выше проверки аудиторских фирм. В 1987 г. в AICPA был создан Исполнительный комитет контроля качества, наблюдающий за разработанной в 1988 г. по требованию членов AICPA программой контроля качества.

Контроль качества работы аудиторов в России пока не проработан так фундаментально, как за рубежом, хотя, как уже упоминалось, в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» определены контролирующий орган и ответственность аудиторских фирм и аудиторов за неквалифицированное проведение аудиторской проверки и составление заведомо ложного аудиторского заключения.

В связи с возникшими в конце ХХ в. финансовыми кризисами, повлекшими за собой банкротство достаточно крупных коммерческих структур и банков, качество работы как зарубежных так и некоторых российских аудиторских фирм вызывает серьезную озабоченность не только у пользователей аудиторских услуг, но и у аудиторов.

Контроль качества аудита можно условно разделить следующим образом:

1) внешний;

2) внутренний.

В западной практике функции внешней проверки в разных странах осуществляются по аналогии с проверками в США – государственными органами и (или) общественными организациями.

Внутренний контроль качества должен быть организован на самой аудиторской фирме, поэтому такой контроль еще называют внутрифирменным.

Рекомендации по осуществлению внутреннего контроля представлены в МСА 220 «Контроль качества работы в аудите», на базе которого был разработан ФПСАД 7 «Внутренний контроль качества аудита».

Сопоставление структуры обоих стандартов представлено в табл. 36.

Таблица 36 Сопоставление структуры стандартов

Во введении к МСА 220 даны основные определения и подчеркивается, что политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок.

В МСА 220 применяются следующие термины.

Аудитор – лицо, несущее основную ответственность за аудит.

Аудиторская фирма – все партнеры фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикующий предприниматель, предоставляющий аудиторские услуги (в зависимости от ситуации).

Персонал – все партнеры и специалисты, участвующие в аудиторской деятельности фирмы.

Ассистенты аудитора – сотрудники, участвующие в проведении отдельной аудиторской проверки и не являющиеся аудиторами.

Во введении четко указано, что МСА 220 устанавливает стандарты и предоставляет рекомендации по внутреннему контролю качества в отношении:

1) политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом;

2) процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки.

В разделе «Аудиторская фирма» указано, что аудиторская фирма должна следовать политике и процедурам контроля качества, призванным обеспечить проведение всех аудиторских проверок в соответствии с МСА, применимыми национальными стандартами или практикой.

Наглядные примеры процедур контроля качества представлены в приложении к МСА 220.

В разделе «Аудиторская фирма» раскрыты также обязательные цели политики контроля качества, которые должны быть приняты аудиторской фирмой (табл. 37).

Таблица 37 Цели политики контроля качества

Общую политику и процедуры контроля качества работы аудиторской фирмы необходимо доводить до сведения персонала аудиторской фирмы с целью их понимания и применения на практике. В разделе «Отдельные аудиты» основное внимание уделено организации контроля качества работы ассистентов в ходе конкретных аудиторских проверок. Любое делегирование работы ассистентам аудитора необходимо соответствующим образом направлять (табл. 38). При этом персонал, имеющий обязанности по контролю, в качестве основного инструмента руководства работой ассистентов может использовать общий план аудита, программу аудита и смету затрат времени.

Таблица 38 Процедуры контроля качества отдельных аудиторских проверок

В разделе «Перспективы государственного сектора» отмечается, что многие аудиторские проверки правительственных учреждений и других субъектов государственного сектора проводятся:

• высшими органами аудита (ВОА);

• другими учреждениями, назначенными в законодательном порядке;

• практикующими аудиторами.

Соответственно общие принципы, изложенные в МСА 220, применимы в отношении контроля качества и к аудиту государственного сектора. Однако некоторые конкретные процедуры и политика аудиторской фирмы могут быть и неприменимы (например, принятие и сохранение клиентов), поэтому возможно существование дополнительной политики в отношении аудиторов, работающих в государственном секторе.

8.2. Кодекс профессиональной этики аудиторов

Одной из важных задач становления аудиторской профессии в любой стране является разработка этических норм, которыми могли бы руководствоваться в своей деятельности аудиторы. Такие нормы, сложившиеся на протяжении 200 лет аудиторской практики, существуют в экономически развитых странах. Будучи сначала негласными, но строго соблюдаемыми, впоследствии эти нормы в ряде стран были закреплены в так называемых этических кодексах аудиторов. Нарушение этических норм влечет за собой порицание со стороны коллег, а также санкции специально созданных дисциплинарных судов при аудиторских палатах. В более серьезных случаях к провинившимся могут быть применены такие меры наказания, как денежный штраф в большом размере и отстранение от работы (временно или навсегда).

В 1905 г. AICPA первым принял правила этического поведения аудиторов в США.

Этот Кодекс профессиональной этики аудиторов предусматривает соблюдение следующих основных принципов:

• ответственность;

• приверженность интересам общества;

• честность;

• объективность;

• независимость;

• надлежащие профессиональное внимание и тщательность;

• адекватность объема и видов услуг требованиям профессиональной этики.

МФБ рассматривает международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров как основополагающий документ, на базе которого могли бы формироваться национальные этические кодексы аудиторов с учетом особенностей конкретной страны.

Международный Кодекс этики:

1) определяет основополагающие принципы, которые должны соблюдаться аудиторами;

2) устанавливает нормы поведения аудитов.

Для достижения целей бухгалтерской (аудиторской) профессии профессиональные бухгалтеры должны соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов.