Аудиторская деятельность: основы организации
Шрифт:
Влияние семейных отношений. Аудитор заинтересован в определенном финансовом положении своей супруги (супруга) и других зависимых от него лиц. AICPA считает, что на независимых дипломированных общественных бухгалтеров оказывают влияние некоторые (но не все) взаимосвязи с близкими родственниками (детьми, приемными детьми, братьями, сестрами, родителями, бабушками и дедушками, родителями супруга и супругами перечисленных лиц).
AICPA введены и другие интерпретации (ограничения) основных правил (норм).
Зарубежная практика ограничений была учтен при определении ограничений, налагаемых на аудиторов (аудиторские фирмы) и в нашей стране.
Ограничения на участие в аудиторской проверке в Российской Федерации. В ст. 12 Федерального закона
Аудиторская проверка не может проводиться:
1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении этих лиц.
Если перечисленные обстоятельства выясняются после заключения договора на проверку или выдачи поручения, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается.
Может показаться, что этические нормы, ограничения и требования к аудиторам слишком строги, но они приняты в интересах общества. Аудиторы должны постоянно помнить об интересах других лиц. Невозможно переоценить важность для аудиторов осознания особенностей своей профессии, оказывающей влияние на других людей.
8.5. Место аудита и ревизии в системе контроля
Контроль – важная функция управления.
Опыт экономически развитых стран свидетельствует о том, что финансовый контроль, как правило, строится по определенной схеме (табл. 39).
Таблица 39 Организация финансового контроля в развитых странах
Количество аудиторских служб довольно велико в каждой стране. В Великобритании, например, работают свыше 200 аудиторских фирм, не считая внутренних аудиторских служб, создаваемых в большинстве крупных и средних компаний. Существуют и малые аналогичные службы, а также структуры для оказания индивидуальных аудиторских услуг. Так, численность сотрудников большинства зарубежных аудиторских фирм составляет 10–15 человек, а в Дании из 400 консультантов около 75 % занимаются самостоятельной деятельностью.
Аудиторская профессия в разных странах получила различные названия: в США бухгалтер-аудитор называется общественным бухгалтером, во Франции – бухгалтером-экспертом или комиссаром по счетам, в Германии – контролером хозяйства, контролером книг и т. д.
Ведущая форма независимого финансового контроля в развитых странах – внешний аудит, проводимый ревизорами широкого профиля.
Сравнивая законодательства разных стран в области организации аудита, можно выявить определенное сходство :
1) наличие положения об обязательности аудита годовой финансовой отчетности организации (в Англии Закон об обязательном аудите был принят в 1862 г., во Франции – в 1867 г., в США – в 1937 г.);
2) установление определенных квалификационных требований к физическим лицам, желающим заниматься аудитом;
3) обязательность лицензирования аудиторской деятельности.
Сегодня практически в большинстве стран существует общественный институт аудита. Международная ассоциация аудиторов объединяет более 4,2 тыс. аудиторских фирм, работающих в 147 странах.
При ООН создана Международная организация высших органов государственного финансового контроля в связи с наблюдаемой тенденцией к интернационализации мировой экономики, бизнеса и торговли и усилением государственного контроля и регулирования иностранных инвестиций.
Аудит отличается от документальной комплексной ревизии, счетной проверки баланса или судебно-бухгалтерской экспертизы.
Ревизия (от лат. revisio – обследование деятельности) – составная часть системы государственного финансового контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций (рис. 8). Ревизор – лицо, проводящее ревизию.
Основная задача ревизии – осуществление контроля:
• за соблюдением государственной дисциплины;
• экономным использованием государственных средств;
• сохранностью материальных и денежных ресурсов;
• правильностью постановки бухгалтерского учета;
• пресечением фактов бесхозяйственности, расточительности, приписок.
Субъектами государственного финансового контроля (ревизии) являются:
• государственные органы и структуры;
• промышленные и коммерческие организации с государственным участием;
• предприятия, организации, учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии;
• общественные неправительственные организации и учреждения;
• предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществлении деятельности, регулируемой государством.8.6. Сходство и различие аудита и ревизии
Между аудитом и ревизией имеется следующее основное сходство:
1) аудит или ревизия как способы проверки фактического материала с целью выявления отклонений от установленных критериев могут проводиться как внешним аудитором (внешним ревизором), так и внутренним аудитором (внутренним ревизором);
2) при проведении аудита применяются специальные методы документального и фактического ревизионного контроля (экспертные оценки, методы анализа и другие инструментарии, методики ревизии отдельных объектов учета). При ревизионной проверке составления бухгалтерских (финансовых) отчетов могут быть использованы (с определенными оговорками) нормы и стандарты аудита;
3) так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, имеется много общего в организационных подходах к их проведению и общая база для контроля – проверяемая документация.
Есть и существенное различие, в основном касающееся причин, на основании которых проводится проверка.
При командно-административной системе в связи с жесткой административно-принудительной подчиненностью низшего звена управления у высшего звена возникала необходимость в ревизии по вертикали, цель которой – сбор информации о качестве выполнения команд каждым нижестоящим звеном.
В условиях цивилизованного рынка элементы такой вертикальной подотчетности в определенной степени остаются (например, подчиненность филиалов головной организации), однако возникает потребность в достоверной информации не только по вертикальным, но и по горизонтальным связям компаний с партнерами, кредиторами, акционерами и др.
Таким образом, ревизор проводит проверку «вертикально» – по указанию начальства свыше, аудитор же ведет деятельность на договорной коммерческой основе за счет средств проверяемой организации, а сама проверка осуществляется по горизонтальным связям (по горизонтали).