Бухгалтерский финансовый учет
Шрифт:
К прочим доходам, возникающим как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, может относиться:
♦ стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества предприятия, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
♦ страховое возмещение убытков, понесенных предприятием в результате чрезвычайных обстоятельств.
Указанные доходы учитываются непосредственно по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».
Д 10 «Материалы»,
К 91-1 «Прочие доходы» – оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества предприятия;
Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
К 91-1 «Прочие доходы» – отражена сумма
Прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, – это затраты, возникающие в результате стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.
Рассмотрим состав таких расходов.
Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, повлекших за собой утрату сырья, материалов, готовой продукции и товаров, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материальных ценностей. Предприятию следует иметь документальное подтверждение такого рода события.
Подтверждением и основанием для записей на счетах являются:
♦ акт инвентаризации,
♦ счета подрядчиков за выполненные работы по ликвидации последствий стихийных бедствий,
♦ выписки из расчетного отчета об оплате расходов по ликвидации последствий стихийных бедствий,
♦ другие первичные документы.
По данным документам делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 91-2 «Прочие расходы»,
К 10 «Материалы»,
К 43 «Готовая продукция»,
К 41 «Товары»,
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
К 51 «Расчетные счета»,
К др. счетов.
Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями.
Основанием для записей на счетах является акт, подтверждающий понесенные предприятием потери. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 91-2 «Прочие расходы»,
К 10 «Материалы»,
К 43 «Готовая продукция»,
К 41 «Товары»,
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
К 51 «Расчетные счета»,
К др. счетов.
12.2. Учет налога на прибыль
12.2.1. Кто является плательщиками налога на прибыль?
Плательщики налога на прибыль (ст. 246 НК РФ):
♦ российские организации;
♦ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
В перечень плательщиков не включаются филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий корреспондентский) счет.
12.2.2. Что является объектом налогообложения и налоговой базой?
Согласно ст. 247 НК РФ, с 1 января 2002 г. объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль, при этом понятие «прибыль» различно для разных категорий налогоплательщиков (см. таблицу на с. 228).
12.2.3. Что является доходами для целей налогообложения?
Доходы для целей налогообложения классифицируются на следующие виды:
♦ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
♦ внереализационные доходы (ст. 248–250 НК РФ).
Объект налогообложения в зависимости от статуса организации
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 Кодекса).
Доходы, не указанные в ст. 249 Кодекса, согласно ст. 250 Кодекса, признаются в целях гл. 25 Кодекса внереализационными доходами.
Согласно п. 1 ст. 249, доходы определяются на основании:
♦
♦ документов налогового учета.
Доходы от реализации основных средств и иного имущества учитываются в составе доходов от реализации.
В Налоговом кодексе РФ доходы от реализации имущественных прав признаются доходами от реализации.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права (п. 2 ст. 259 НК РФ). Поступления должны быть выражены в денежной и (или) натуральной форме. При определении полученной выручки Кодекс предписывает применять один из двух методов определения даты получения дохода: начисления или кассовый.
Применение этих методов регламентируется ст. 271 и 273 НК РФ. В соответствии со ст. 271 большинство организаций должно определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки. Только организации, объем выручки которых не превышает 1 ООО ООО руб. в квартал, смогут определять ее кассовым методом. У них в числе доходов, включаемых в налоговую базу, должны учитываться поступления в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), что следует из ст. 251 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи, имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), не учитываются при определении налоговой базы лишь у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. Организации, которые могут применять кассовый метод учета доходов, должны будут и расходы учитывать в момент фактической выплаты, а не начисления.
В число внереализационных включаются доходы от операций купли-продажи валюты. Осуществление операций, связанных с обращением валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией продукции (работ, услуг), по п. 3 ст. 39 НК РФ. Таким образом, доходы и расходы, связанные с продажей валюты, для целей налогообложения должны рассматриваться как внереализационные (п. 2 ст. 250 НК РФ).
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества включатся в налоговую базу. В соответствии со ст. 250 НК РФ оценка доходов от безвозмездно полученного имущества осуществляется исходя из рыночных цен, которые определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ. Возможность не учитывать безвозмездно полученное имущество при расчете налоговой базы предоставляется лишь в случаях, определенных закрытым перечнем (безвозмездная помощь, а также основные средства и нематериальные активы, полученные атомными станциями в соответствии с международными договорами). Во внереализационных доходах учитываются и доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав.
В перечень внереализационных доходов включаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг. Это касается имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Такие доходы включаются в состав внереализационных доходов в момент выявления нецелевого использования.
По окончании налогового периода налогоплательщики – получатели упомянутых благ должны будут отчитаться перед налоговой инспекцией о целевом использовании полученных средств.
Налогоплательщики, получившие бюджетные средства, также должны будут отчитываться в их использовании перед налоговыми инспекциями. В этом случае отчет должен представляться по форме, утвержденной Минфином России.12.2.4. Какие доходы не учитываются при определении налоговой базы?
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, полный перечень которых приведен в ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, не учитываемым при налогообложении, относятся доходы:
♦ в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые были получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ и услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
♦ в виде имущества, имущественных прав, которые были получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
♦ в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации при получении имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал;
♦ в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации (физического лица), имеющей долю в уставном капитале принимающей организации более 50 %;