Бухгалтерский финансовый учет
Шрифт:
Минимальный размер уставного капитала, установленный ГК РФ и Федеральным законом 208-ФЗ, равен 100 ММОТ (минимальная месячная оплата труда) для закрытых и 1000 ММОТ – для открытых акционерных обществ.
Оценка неденежных вкладов участников в уставный капитал акционерного общества производится по соглашению между учредителями. Для оценки неденежного вклада участника необходимо обязательно привлекать независимого оценщика согласно Федеральному закону от 07.08.2001 г. № 120-ФЗ.
При этом не имеет значения, превышает ли номинальная стоимость приобретаемых акций 200 минимальных размеров оплаты труда. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Оценка неденежных вкладов участников в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью производится по соглашению между учредителями. При совокупной номинальной стоимости приобретаемых долей более 200 минимальных размеров оплаты труда необходима независимая оценка. При этом
При изменении уставного капитала его надлежит перерегистрировать в установленном законом порядке. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
При принятии решения об уменьшении уставного капитала (при этом он не должен стать меньше минимального) необходимо уведомить кредиторов. Кредитор может потребовать от предприятия прекращения или досрочного выполнения обязательств и возмещения убытков.
Согласно ст. 99 Гражданского кодекса РФ, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету согласно совместному приказу Минфина Российской Федерации № Юн и ФКЦБ № 03-6/пз от 29.01.2003 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Информацию о стоимости чистых активов надо раскрывать не только в годовой, но и в промежуточной отчетности.
При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов предприятия отражается списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 80 «Уставный капитал»,
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В случае превышения минимального размера уставного капитала над величиной чистых активов общество должно быть ликвидировано.
Если решение об уменьшении уставного капитала или
о ликвидации общества не было принято, его акционеры, кредиторы, а также органы, уполномоченные государством, вправе требовать ликвидации общества в установленном порядке.
13.1.3. На каких синтетических счетах ведется бухгалтерский учет формирования уставного капитала?
Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал», пассивный балансовый, а для расчетов с учредителями (участниками) – счет 75 «Расчеты с учредителями», имеющий активные и пассивные субсчета, балансовый.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю предприятия.
Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия, в соответствии с требованиями действующего законодательства.
После государственной регистрации предприятия его уставный капитал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, отражается бухгалтерскими записями на счетах:
Д 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
К 80 «Уставный капитал».
На основании данных оценки неденежного вклада участника в уставный капитал делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Д 10 «Материалы»,
Д 41 «Товары»,
К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
13.1.4. Как организуется бухгалтерский учет движения собственных акций акционерными обществами?
Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
В хозяйственной практике акционерных обществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции.
Например, открытое акционерное общество может делать это (с соблюдением установленных законодательством процедур и ограничений):
♦ для временного уменьшения количества обращающихся на рынке акций с целью повышения цен на них;
♦ для противодействия попытке недружественных структур получить доступ к процессу принятия решения путем скупки голосующих акций общества;
♦ для изменения соотношения сил на общем собрании акционеров (акции, находящиеся на балансе общества,
♦ для последующего привлечения инвестиций путем продажи выкупленных акций по более высокой цене или уменьшения уставного капитала путем их аннулирования и т. п.
В установленных законом случаях выкуп акций должен осуществляться акционерным обществом по требованию его акционеров.
Общество с ограниченной ответственностью может приобретать доли (части долей) в своем уставном капитале только в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Приобретение и реализация обществом собственных акций (долей) отражаются по тем же правилам, что и приобретение и реализация акций (долей) сторонних обществ, т. е. в сумме фактических затрат и доходов, независимо от номинальной стоимости.
При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делаются записи по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится следующим образом.
На номинальную стоимость выкупленных акций после выполнения обществом всех предусмотренных процедур составляются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 80 «Уставный капитал»,
К 81 «Собственные акции (доли)».
Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».13.2. Учет резервного капитала
13.2.1. Зачем формируется резервный капитал (фонд)?
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.
Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами резервный капитал создается и другими организациями по их усмотрению. Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал» – пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования резервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (капитал) регламентируется действующим законодательством и учредительными документами.
Образование резервных фондов (капитала) может иметь обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах или учетной политикой) характер.
В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (с изменениями от 13.06.1996 г., от 07.08.2001 г.) «Об акционерных обществах» в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % его уставного капитала. Причем его величина может быть больше, так как нормативными документами верхняя граница не предусмотрена. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может составлять менее 5 % от чистой прибыли общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Ежегодные отчисления в резервный фонд являются обязательными. Производить отчисления ежемесячно или ежеквартально не обязательно, на предприятиях руководствуются своим финансовым планом, который определяет направления использования прибыли по кварталам, а иногда и по месяцам. Отчисления в резервный фонд могут быть неравномерными, лишь в целом за год они составляют не менее 5 % годовой чистой прибыли.
Использовать резервный фонд ни на какие цели, кроме указанных в законе, нельзя.
Другие организации могут создавать резервный капитал, а могут и не создавать. Если организация все же решила создать резервный капитал, то его размер, а также порядок формирования указываются в учредительных документах.
13.2.2. На каких синтетических счетах ведется бухгалтерский учет резервного капитала?
Отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
К 82 «Резервный капитал».
Использование средств резервного капитала отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 82 «Резервный капитал»,
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка предприятия за отчетный год,
К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
или
К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
13.3. Учет добавочного капитала
13.3.1. Каким образом формируется и организуется бухгалтерский учет добавочного капитала?
В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки; эмиссионный доход, который получен в результате превышения номинальной стоимости размещенных акций над их рыночной стоимостью за минусом расходов, связанных с продажей акций; положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте; средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.