Бухгалтерский учет в страховании

Красова Ольга С.

Объекты нематериальных активов, оформленные в установленном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08, субсчет 08/5, по первоначальной стоимости.

Пример. [10] По договору уступки организация за 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.) приобрела исключительное право на изобретение, которое будет использоваться при производстве продукции.

Кроме этого специализированной организации оплачено по договору 51 000 руб. (в том числе НДС – 8500 руб.) за информационные и консультационные услуги по ведению переговоров и заключению договора на приобретение патента.

За регистрацию договора уступки в Патентном ведомстве уплачен сбор в сумме 2500 руб.

без НДС.

Приобретение исключительного права на изобретение и формирование его первоначальной стоимости отражается следующими проводками:

Дебет счета 76 (60) – Кредит счета 51 – 600 000 руб. – оплачено продавцу по договору уступки патента;

Дебет счета 08/5 – Кредит счета 76 (60) – 500 000 руб. – отражены затраты по приобретению нематериального актива;

Дебет счета 19 – Кредит счета 76 (60) – 100 000 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная продавцу патента;

Дебет счета 76 (60) – Кредит счета 51 – 51 000 руб. – оплачено за информационные и консультационные услуги;

Дебет счета 08/5 – Кредит счета 76 (60) – 42 500 руб. – отражены затраты за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

Дебет счета 19 – Кредит счета 76 (60) – 8500 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная за консультационные услуги;

Дебет счета 08/5 – Кредит счета 51 – 2500 руб. – отражен оплаченный регистрационный сбор;

Дебет счета 04 – Кредит счета 08/5 – 545 000 руб. – на дату регистрации договора уступки в Патентном ведомстве приобретенный патент зачислен в состав нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости;

Дебет счета 68 – Кредит счета 19 – 108 500 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный по затратам, связанным с приобретением патента.

10

Крутякова Т. Нематериальные активы. Бухгалтерский и налоговый учет // Экономико-правовой бюллетень. – 2003.– № 8

Создание нематериальных активов самой организацией. Согласно п.7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

– исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

– исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

– свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Патентным законом предусмотрено, что автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы (п.1 ст.7 Патентного закона).

Если же изобретение, полезная модель, промышленный образец созданы работниками при выполнении ими своих служебных обязанностей или при выполнении конкретного задания работодателя, то при отсутствии в трудовых договорах специальных положений о разграничении прав на результаты интеллектуального труда право на получение патента принадлежит работодателю (п.2 ст.8 Патентного закона).

Еще один момент, требующий пояснений, – это получение исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, возникающие по договору с заказчиком, не являющимся работодателем. Исключительные права в этом случае могут быть получены организацией, например, при выполнении НИОКР по договору с исполнителем, когда организация выступает заказчиком этих работ. По такому договору заказчику принадлежат и результаты НИОКР, и исключительные права на результат, если он охраноспособен.

Исключительные права могут быть получены также и по авторскому договору заказа, который предусмотрен ст.33 Закона «Об авторском праве и смежных правах». По такому договору автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику.

Все нематериальные активы, созданные самой организацией, также принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость созданных нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на создание и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с действующим законодательством РФ (п.7 ПБУ 14/2000).

К расходам на создание относятся, в частности, израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.

Согласно п.8 ПБУ 14/2000 в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и другие аналогичные расходы. Такие расходы могут быть включены в фактические расходы, только когда они непосредственно связаны с созданием активов.

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации. Возможность получения в качестве вклада в уставные капиталы организаций (оплаты акций) имущественных либо иных прав предусмотрена п.6 ст.66 ГК РФ, Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Согласно п.1 ст.15 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемом неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (п.2 ст.15 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В соответствии с п.2 ст.34 Закона «Об акционерных обществах» оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, также может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

При этом форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций – решением об их размещении.

Пунктом 3 ст.34 Закона «Об акционерных обществах» предусмотрено, что денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями, а при оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров общества по правилам, предусмотренным ст.77 Закона «Об акционерных обществах».

В случаях оплаты акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости вносимого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п.3 ст.34 Закона «Об акционерных обществах»).

Таким образом, первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, для целей бухгалтерского учета будет определяться исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, или по решению соответствующего органа с привлечением в необходимых случаях независимого оценщика.

Пример. Организация получила от одного из учредителей в качестве вклада в уставный капитал исключительные права на изобретение.

Стоимость вклада, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составляет 200 000 руб.

Организацией оплачен регистрационный сбор в сумме 2500 руб. за перерегистрацию исключительного права на изобретение.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет счета 75/1 – Кредит счета 80 – 200 000 руб. – отражена сумма задолженности участника по вкладу в уставный капитал;

Дебет счета 08/5 – Кредит счета 75/1 – 200 000 руб. – отражена передача вклада;

Дебет счета 08/5 – Кредит счета 51 – 2500 руб. – оплачен регистрационный сбор;

Дебет счета 04 – Кредит счета 08/5 – 202 500 руб. – исключительные права на изобретение на дату регистрации зачислены в состав нематериальных активов.