Бухгалтерский учет в торговле
Шрифт:
Рассмотрим ситуацию возникновения разницы на примере таможенных пошлин и сборов. Поначалу бухгалтерские расходы будут ниже, а бухгалтерский финансовый результат – выше. В налоговом учете расход будет больше, следовательно, финансовый налоговый результат будет ниже. Таким образом, налог на прибыль будет уплачен в меньшем размере, чем это следует из бухгалтерской прибыли.
В последующие периоды таможенные пошлины, приходящиеся на остаток товара в бухгалтерском учете, будут списаны вместе с реализованным товаром. Тогда расходы этого месяца в бухгалтерском учете будут больше, чем в налоговом учете. Следовательно, финансовый бухгалтерский результат за этот месяц будет ниже, чем налоговый финансовый результат месяца, т. е. финансовый результат будет выравниваться в обоих видах учета по мере списания в расходы в бухгалтерском учете таможенных пошлин.
Это расхождение вызывает возникновение отложенного налогового обязательства. В первом месяце налог на прибыль надо заплатить меньше, но в следующий месяц больше. Нарастающим итогом налог на прибыль при реализации всего товара будет равен бухгалтерскому финансовому результату, умноженному на ставку налога на прибыль, потому что при окончательной реализации товара финансовый результат и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет одинаковым.
Сумму
Торговая организация – плательщик НДС 10 января 2007 г. приобрело по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, товар контрактной стоимостью 30 000 долларов США.
Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Организация уплачивает:
1) ввозную таможенную пошлину (вид 20) в рублях в размере 10 % от таможенной стоимости товара;
2) сборы за таможенное оформление в размере 0,1 % (вид 10) в рублях и 0,05 % в иностранной валюте (вид 11);
3) НДС (вид 32) по ставке 18%с от таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины. Виды таможенных пошлин и сборов указываются в поле
47 бланка грузовой таможенной декларации. Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости товара. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату оформления ГТД и уплаты таможенных платежей, составляет 28 руб. за доллар США.
В апреле 50 % импортного товара было продано покупателю. Выручка от продажи составила 708 000 руб., в том числе НДС – 108 000 руб.
В бухгалтерском и налоговом учете покупную стоимость реализованного товара организация списывает по себестоимости последних по способу ЛИФО. С 2008 г. метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов в бухгалтерском учете не используется.
В апреле были произведены следующие расходы (без НДС):
1) арендная плата за офисное помещение – 7000 руб.;
2) были потреблены материальные ценности в процессе управления компанией на сумму 1000 руб., а также услуги сторонних организаций производственного характера на сумму 2000 руб.;
3) расходы на оплату труда работников с начислениями – 30 000 руб.
Согласно учетной политике организация уплачивает НДС по отгрузке.
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетные периоды по налогу на прибыль – I квартал, полугодие, 9 месяцев. Фактическую себестоимость товара организация учитывает на счете 41 «Товары» субсчет «Товары на складах», а налогооблагаемые временные разницы из-за отклонений в стоимости товара – на счете 41 субсчет «Отклонение от контрактной цены». В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:
Дебет счета 76 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 84 000 руб. (30 000 USD x 10 % x 28 руб. / USD) – уплачена ввозная таможенная пошлина в рублях (вид 20);
Дебет счета 76 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 420 руб. (30 000 USD x 0,05 % x 28 руб. / USD) – уплачен таможенный сбор в валюте (вид 11);
Дебет 76 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 840 руб. (30 000 USD x 28 руб. / USD x 0,1 %) – уплачен таможенный сбор в рублях (вид 10);
Дебет счета 76 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 166320 руб. ((30000USD x 28 руб. / USD + 84 000 руб.) x 18 %) – уплачен НДС по ставке 18 % от суммы таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины;
Дебет счета 41 «Товары» субсчет «Товары на складах»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» – 840 000 руб. – отражена фактическая стоимость товара на дату перехода права собственности;
Дебет счета 41 «Товары» субсчет «Отклонение от контрактной цены»,
Кредит счета 76 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 85 260 руб. (84 000 руб. + 420 руб. + 840 руб.) – учтены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы за оформление;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 76 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)» – 166 320 руб. – учтен НДС, уплаченный на таможне;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями»,
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – 708 000 руб. – учтена выручка от реализации товара;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 108 000 руб. отражен НДС от реализации;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 41 «Товары» субсчет «Товары на складах» – 420 000 руб. (840 000 руб. x 50 %) – списана себестоимость проданного товара;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 41 «Продажи» субсчет «Отклонение от контрактной цены» – 42 630 руб. (85 260 руб. x 50 %) – списано 50 % таможенных пошлин и сборов, относящихся к проданному товару.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») – 40 000 руб. (7000 руб. + + 1000 руб. + 2000 руб. + 30 000 руб.) – отражены расходы текущего периода;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – 40 000 руб. – списаны
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 97 370 руб. (708 000 руб. – 108 000 руб. – 420 000 руб. – 42 630 руб. – 40 000 руб.) – отражен финансовый результат от реализации товара.
На основании бухгалтерского финансового результата рассчитывается сумма налога на прибыль. Она называется условным расходом по налогу на прибыль:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» – 23 369 руб. (97 370 руб. x 24 %) – отражен условный расход по налогу на прибыль.
Итоги за апрель в бухгалтерском и налоговом учете отражены в виде таблицы.
Бухгалтерский финансовый результат (97 370 руб.) и налоговая база по прибыли (54 740 руб.) будут различаться на 42 630 руб. (97 370 руб.– 54 740 руб.). Это как раз и есть 50 % таможенных платежей, которые остались в стоимости нереализованного товара, а в налоговом учете должны быть приняты в текущем периоде в качестве косвенного расхода.
Организация отразит корректировку условного расхода по налогу на прибыль за счет отложенного налогового обязательства:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»,
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 10 231 руб. (42 630 руб. x 24 %) – отражено отложенное налоговое обязательство.
Налог на прибыль к уплате в бюджет, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, составит:
23 369 руб. – 10 231 руб. = 13 138 руб.
По данным налогового учета:
54 740 руб. x 24 % = 13 138 руб.
Из примера видно, что результаты аналогичны. В бухгалтерском учете в последующие отчетные периоды по мере реализации оставшегося импортного товара будут уменьшаться до полного погашения налогооблагаемые временные разницы.
Будет уменьшаться до полного погашения и соответствующая часть отложенного налогового обязательства.
Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые обязательства, отразятся в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» – уменьшено отложенное налоговое обязательство.
А сумма в этом случае будет рассчитываться как сумма списанного на расходы по продаже остатка таможенных платежей в текущем месяце, умноженная на 24 %.
После продажи всей партии этого товара в текущем году финансовый результат в бухгалтерском учете и налогооблагаемая база по прибыли сравняются.
Будет равна и сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского и налогового учета.
Отчет о прибылях и убытках для торговой организации будет выглядеть так (табл. 9).
3.5. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
С 1 января 2006 г. к розничной торговле относится продажа товаров по договорам розничной купли-продажи, в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ).
Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Согласно ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГКРФ).
Однако при этом НК РФ не устанавливает продавцу обязанности контролировать последующее использование товара покупателем.
Деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от формы расчета подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Например, если при продаже товара по требованию покупателя, который является физическим лицом, выдали накладную.
К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи (гл. 26.3 НК РФ). Причем независимо от того, какой категорией покупателей (физическими или юридическими лицами) реализуются эти товары. Так, продажа товаров юридическим лицам с использованием автоприцепа за наличный расчет относится к розничной торговле.
При осуществлении розничной купли-продажи в качестве подтверждающих документов могут быть использованы кассовые и товарные чеки.
Однако реализация продукции собственного производства не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ.
Выделяют следующие виды деятельности, которые не могут быть переведены на уплату ЕНВД, даже если эти товары или услуги оплачивают физические лица:
1) реализация стоматологических материалов;
2) реализация торгового оборудования;
3) реализация контрольно-кассовых машин;
4) ремонт физическим лицам помещений нежилого фонда.
Данные товары и услуги не могут быть использованы в личных целях и, соответственно, не могут быть отнесены к розничной торговле.
Торговые организации обязаны встать на учет и производить уплату ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления деятельности.
Встать на налоговый учет надо:
1) по месту осуществления деятельности в одной из налоговых инспекций в том случае, если организация осуществляет деятельность в разных районах одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми органами;
2) в межрайонной налоговой инспекции, если организация осуществляет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией;
3) в налоговом органе по месту установки каждого из торговых автоматов, если торговые автоматы организации установлены на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями;
4) в налоговых органах всех посещаемых торговыми агентами муниципальных районов;