Бухгалтерское дело. Учебное пособие

Бортник Николай Николаевич

Любое изменение в распределении прибылей, если специально не согласовано обратное, будет означать, что владение гудвиллом также изменится. Изменение владения гудвиллом будет иметь место в случае, если произойдет любое из следующих событий:

• произошло изменение в отношении, по которому распределяется прибыль между существующими партнерами;

• вводится новый партнер;

• партнер умер или выбыл.

Во всех перечисленных случаях весь гудвилл не продается. Только во втором случае часть гудвилла продается или взыскивается с нового партнера. В третьем случае гудвилл может быть куплен оставшимися партнерами, и это не обязательно будет та же сумма, которая могла бы быть получена при продаже новому партнеру. Во втором случае обычно допускается, что если новый партнер должен заплатить 1 тыс. у. е. старым партнерам в уплату за одну четвертую

часть гудвилла, тогда весь гудвилл стоит 4 тыс. у. е. Объясняется это тем, что если одна четверть могла быть продана за 1 тыс. у. е., то общая цена должна быть в том же соотношении, т. е. 25 % равняется 1 тыс. у. е. Однако это часто не так. Относительно более высокая цена могла бы быть получена от того, кто стремится стать старшим партнером. Поэтому одна четвертая часть может равняться 1000 у. е., но три четверти гудвилла могут составлять, скажем, 5000 у. е. вследствие факторов престижа и управления, которые дало бы покупателю старшее партнерство.

Аналогично в случае с выходом или смертью партнера сумма, выплачиваемая ему или его представителям, может не быть прямо пропорциональна общей величине гудвилла. Условия варьируются широко, но личные отношения и другие факторы будут влиять на выплачиваемую сумму. Следовательно, вопрос о сумме, выделяемой на гудвилл, во всех случаях является одним из пунктов соглашения между партнерами, и она не обязательно равняется общей продаваемой стоимости.

В отличие от частного торговца, товарищество может открыть в своих бухгалтерских регистрах счет гудвилла даже в случае, если гудвилл никогда не приобретался из внешнего источника. Например, счет гудвилла может быть открыт просто потому, что партнеры изменили соотношения распределения прибылей, хотя они были партнерами – основателями фирмы и, следовательно, никогда ничего не платили постороннему лицу за гудвилл.

Некоторые используемые методы предполагают открытие счета гудвилла, в то время как в других методах корректировки производятся без использования счета гудвилла. Не всегда удобно открывать счет гудвилла. Когда счет гудвилла открыт, само его существование в балансе может нежелательно повлиять на перспективных покупателей фирмы или ее части. Если счет гудвилла показывал бы сальдо 10 тыс. у. е., то это могло бы повлиять на решение покупателя. Он мог бы быть вполне согласен заплатить 30 тыс. у. е., если бы счет гудвилла не существовал, но теперь оказывается, что его просят заплатить 30 тыс. у. е. за то, что несколько лет назад было оценено в 10 тыс. у. е. С другой стороны, кредитору было бы приятно видеть уверенность фирмы в оценке своего гудвилла, отраженной в балансе как актив.

Случаи изменения отношения распределения прибыли между существующими партнерами происходят, когда эффективные вклады партнеров, выражаемые в уровне квалификации или затраченных усилиях, изменились в той или иной форме. Вклад партнера может уменьшиться из-за плохого здоровья, или преклонного возраста, или из-за того, что он занят какой-то другой деятельностью помимо товарищества. Вклад партнера может увеличиться благодаря большему объему работы или повышению квалификации в сравнении с тем уровнем, когда он вступил в фирму. Тогда партнеры должны будут взаимно согласовать новые отношения распределения прибылей. Отсутствие соглашения могло бы означать ликвидацию фирмы.

Теперь рассмотрим на примерах случаи изменения отношения распределения прибыли, когда: счет гудвилл открыт; корректировки производятся без помощи счета гудвилл.

Например А, Б, В работали в фирме в течение 10 лет. Они всегда делили прибыль поровну. В бухгалтерских книгах никогда не существовал счет гудвилла. Партнеры договорились, что с начала следующего года В будет получать только одну пятую часть прибылей. Это связано с тем, что в будущем он будет уделять меньше времени делам фирмы. А и Б в этом случае будут получать по две пятых прибылей каждый. Баланс фирмы на конец года выглядит следующим образом (табл. 18).

Таблица 18. Баланс по состоянию на 31 декабря

Партнеры договорились, что гудвилл должен оцениваться в 3000 у. е.

1. Счет гудвилла открыт, и общая сумма гудвилла записывается в его дебет. Кредитовые записи делаются в счетах капитала партнеров, что является общей величиной гудвилла, разделенной между партнерами в соответствии с их старой пропорцией распределения прибылей.

Статьи баланса до и после корректировки будут выглядеть следующим образом (табл. 19).

Таблица 19. Баланс до и после корректировки

2. Счет гудвилла не открывался. Воздействие изменения во владении гудвилла может быть показано следующим образом (табл. 20).

Таблица 20. Изменение капитала партнеров

Строка, озаглавленная «Корреспондируется счет капиталов», показывает, что с партнера, который получил гудвилл, благодаря изменению должна быть взыскана сумма прироста путем дебетования его счета капитала на ее величину. Партнер, потерявший гудвилл, должен получить компенсацию за это путем кредитования его счета капитала. Статьи баланса до и после корректировки выглядят таким образом (табл. 21).

Таблица 21. Баланс до и после корректировки

На первый взгляд кажется, что имеется некоторое несоответствие между использованием методов (а) и (б). Предположим, однако, что вскоре после внесения вышеприведенных корректировок фирма продается, промежуток времени при этом настолько короток, что величина гудвилла не изменилась. Если прочие активы продаются за 7000 у. е., а гудвилл за 3000 у. е., то в методе (а) 1000 у. е. было бы как раз достаточно, чтобы заплатить партнерам суммы, причитающиеся в соответствии с их счетами капитала. В методе (б) общая сумма счетов капитала равна 7000 у. е., и поэтому денежных средств, полученных от продажи прочих активов, будет как раз достаточно для того, чтобы заплатить суммы, причитающиеся партнерам. В дополнение к этому продажа гудвилла составила 3000 у. е., и эта сумма теперь уже может быть выплачена партнерам в соотношении, в каком они владеют гудвиллом, т. е. А – две пятых, 1200 у. е., Б – две пятых, 1200 у. е. и В – одну пятую, 600 у. е. Это означает, что в итоге каждый получил бы: А – 2800 + 1200 = 4000 у. е.; Б – 1600 + 1200 = 2800 у. е.; и В – 2600 + 600 = 3200 у. е. Можно увидеть, что это те же суммы, что были выплачены в соответствии с методом (а). Таким образом, оба метода приводят к одному и тому же конечному результату. Единственной разницей между ними является то, что один метод использует счет гудвилла, в то время как другой обходится без него.

С введением нового партнера, если только он не получает долю отошедшего от дел или умершего партнера, очевидно, что доли прибылей, получаемые каждым партнером, должны быть изменены. Если (А) получает 2/3 прибыли, а (Б) – 1/3, тогда с введением (В) старые партнеры должны уступить ему часть прибылей. Они могут сделать это, либо (1) оставив такую же пропорцию их долей прибылей, так, что сравнительные соотношения, в которых они разделяют прибыли, останутся такими же, как и раньше, либо (2) разделение прибылей станет таким, что соответствующие отношения распределения прибылей старых партнеров изменятся и различия между ними будут, как между новой и старой фирмами.

Если применяется (1), то с введением (В) разделение прибылей может быть одним из следующих (табл. 22).

Таблица 22. Некоторые возможные решения разделения прибылей

(А) имел 2/3 прибылей, а (Б) – 1/3 прибыли. Таким образом, (А) владеет долей прибылей, которая была в два раза больше, чем у (Б). Во всех вышепредставленных решениях (А) по-прежнему получает в два раза больше (Б) независимо от того, сколько имеет (В).