Бухгалтерское дело. Учебное пособие

Бортник Николай Николаевич

С другой стороны, если соотношение станет: (А) – 1/3, (Б) – 1/3 и (В) – 1/3, тогда (А) не будет получать в два раза больше прибылей, чем (Б). Это рассматривается как (2).

Когда применяется (1), корректировки требуются только между (В) и старым товариществом для того, чтобы компенсировать получение (В) части гудвилла. Если применяется (2), тогда будут нужны корректировки гудвилла, получаемого (В), но также будут необходимы корректировки изменения в соответствующих долях гудвилла, принадлежащего старым партнерам.

Исходя из сказанного существуют три варианта изменения гудвилла с введением нового партнера:

1) отсутствие изменения в соответствующих долях прибылей старых

партнеров;

2) соответствующие доли прибылей старых партнеров изменяются с введением нового партнера;

3) новый партнер платит взнос за долю гудвилла.

Применяются три основных метода для удовлетворения конкретных желаний партнеров, которые используются в конкретной ситуации:

• старые партнеры хотят, чтобы им заплатили деньги лично;

• предполагается, что денежные средства должны быть оставлены в фирме;

• будет произведена только корректировка, потому что вступающий партнер не имеет достаточно денег, чтобы заплатить отдельно за гудвилл.

При первом методе новый партнер платит сумму лично старым партнерам, которую они делят в соответствии с их старыми отношениями распределения прибылей, иногда деньги платятся в фирму только для того, чтобы сразу же быть изъятыми. Это будет просто контрпроводка в кассовой книге.

При втором методе новый партнер платит деньги в фирму. Это записывается в дебет кассовой книги, а затем записывается в кредит счетов капитала старых партнеров в соответствии с их старыми нормами распределения прибылей.

При третьем методе открывается счет гудвилла, в дебет которого записывается общая расчетная величина гудвилла, в счетах капитала старых партнеров производятся кредитовые записи в соответствии с их старым отношением распределения прибылей. Новый партнер не платит специально за гудвилл никаких денег. Любые деньги, которые он платит, являются капиталом и, следовательно, будут записываться в кредит счета капитала.

При втором варианте введение нового партнера часто происходит из-за неких фундаментальных перемен в фирме и часто оказывается, что соответствующие доли прибылей, получаемые старыми партнерами, нуждаются в корректировке для сохранения справедливого деления прибылей в будущем. Либо партнер заплатит за свою долю гудвилла, либо будет сделана корректировка для «взыскания» с его счета капитала без каких-либо денежных платежей с его стороны.

Третий вариант предполагает, что новый партнер платит взнос за долю гудвилла. Если не согласовано обратное, предполагается, что общая стоимость гудвилла прямо пропорциональна сумме, вносимой новым партнером за получаемую им долю. Если новый партнер платит 1200 у. е. за одну пятую часть прибылей, то получаемый в результате расчетов гудвилл равен 6000 у. е. Сумма в 800 у. е. за одну четвертую часть прибылей будет, следовательно, подразумевать общую величину гудвилла в 3200 у. е.

Необходимо подчеркнуть, что там, где в старом товариществе существовал счет гудвилла, отражающий полную величину гудвилла, счета старых партнеров кредитовались бы в соответствии с их долями и последующие корректировки не должны были бы применяться.

Например, партнеры И, К, Л, М разделяют прибыли в соотношении 2: 3: 4: 1 соответственно. Другими словами, имеется всего (2 + 3 + 4 + 1 = 10) десять частей, из которых И получает две десятых, К – три десятых, Л – четыре десятых и М – одну десятую часть прибылей. Новый принимаемый партнер Н должен заплатить 1000 у. е. в качестве взноса за свою долю гудвилла. Прибыли будут теперь разделяться между И, К, Л, М и Н в соотношении 2: 1: 2: 2: 1 соответственно (всего 8 частей). Эффект изменений во владении гудвилла показан в табл. 23. Так как 1000 у. е. была заплачена за одну восьмую часть гудвилла, то общая величина принимается равной 8000 у. е.

Таблица 23. Изменения во владении гудвилла

К и Л являются партнерами, которые уступают часть принадлежащего им гудвилла. Поэтому они получили компенсацию в виде увеличения их счетов капитала, в то время как с партнеров, увеличивших свою часть, была взыскана, т. е. записана в дебет, сумма приобретенного гудвилла. Запись по дебету в счете капитала Н будет аннулирована записью по кредиту, производимой, когда он фактически оплатит, как было условлено, свой взнос в 1000 у. е. Таким образом, новый партнер оплатил бы свою долю гудвилла, тогда как «претензии» других на активы фирмы, т. е. их счета капитала, были бы соответственно скорректированы. Допустим, что новый партнер не должен платить никакую сумму специально за гудвилл, а общая величина гудвилла принята за 8000 у. е., тогда записи будут точно такими же, как уже показанные. Единственным отличием будет то, что запись по дебету в счете капитала Н не будет аннулирована записью по кредиту суммы, внесенной специально для этой цели. Если бы Н внес в фирму 3000 у. е., то дебетовая запись 1000 у. е. за гудвилл уменьшила бы его капитал до 2000 у. е. В другом случае, если бы он внес только 400 у. е., его счет капитала имел бы дебетовое сальдо 600 у. е. до тех пор, пока его доля прибылей не стала бы достаточной для превращения такого сальдо в нормальное кредитовое.

Когда партнер уходит из фирмы, то он или его представители согласовывают со старыми партнерами все формальности. Возможно, договор товарищества будет содержать положение, предусматривающее такое событие, и если так, то оно будет рассматриваться. В противном случае будет заключено новое соглашение. Естественно, что для любого соглашения было бы нормальным признание за уходящими партнерами права на запись его доли гудвилла в кредит его счета капитала в соответствии с отношением распределения прибылей. Он мог бы оставить причитающуюся ему сумму как заем товариществу или же вся сумма или ее часть могла бы быть выплачена ему немедленно или в рассрочку.

Возможен вариант, когда новый партнер получает долю ушедшего партнера, при этом все операции производятся между ними и другие партнеры не вмешиваются никаким образом. С полной уверенностью можно говорить только о том, что если партнеры не могут договориться о порядке принятия какого-либо решения, то товарищество должно быть распущено.

Существуют две концепции амортизации гудвилла. В первой концепции делается упор на то, что приобретенный гудвилл хранится, как актив. Другая концепция придерживается точки зрения, согласно которой гудвилл должен амортизироваться через счет прибылей и убытков из года в год на протяжении всего срока существования.

1. Купленный гудвилл, как актив, должен исключаться из книг немедленно по приобретении.

2. В некоторых компаниях, где существует особая необходимость, купленный гудвилл может амортизироваться (т. е. изнашиваться) из года в год на протяжении всей полезной экономической жизни.

3. Гудвилл, который не был куплен, а был создан в самой компании (наследственный гудвилл), вообще никогда не должен записываться в бухгалтерские книги.

4. Там, где есть «отрицательный гудвилл», он должен прибавляться к резервам в балансе компании (имеются в виду резервы, носящие характер капитала).