Бухгалтерское дело. Учебное пособие
Шрифт:
Организации-арендаторы учитывают основные средства, полученные по договору аренды, на забалансовом счете 001 в оценке, установленной договором. При этом аренда может быть финансовой арендой или операционным лизингом. При финансовой аренде порядок учета арендатором арендованных основных средств не зависит от порядка их учета арендодателем, который может отражать в бухгалтерском учете данные операции как предмет деятельности либо как прочие доходы и расходы.
Организация-арендатор
Дебет 001 «Арендованные основные средства» – отражается стоимость основных средств, принятых в аренду;
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражаются расходы по арендной плате (без НДС);
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражается НДС от арендной платы;
Дебет 76 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 51 «Расчетные счета» – погашается задолженность по арендной плате.
При досрочном внесении арендной платы делают такие записи:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов», Кредит 51 «Расчетные счета» – отражается сумма арендной платы в размере, превышающем платежи, приходящиеся на данный отчетный период;
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., Кредит 97 «Расходы будущих периодов» – указанные расходы при наступлении соответствующего отчетного периода списывают на затраты;
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» – указанные расходы при наступлении соответствующего отчетного периода списывают на затраты;
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и др. – отражаются расходы на содержание и ремонт арендованных основных средств.
Кредит 001 «Арендованные основные средства» – списывается стоимость арендованных основных средств при их передаче из аренды.
При оперативном лизинге лизингодатель покупает за свой счет предмет лизинга и передает его лизингополучателю на определенный срок. Оперативный лизинг по своему характеру имеет много общего с финансовой арендой, но с ограничением в использовании объекта лизинга, установленным законом. Учет данных операций арендатором (лизингополучателем) ведется в порядке, установленном для учета финансовой аренды.
Организация-лизингодатель учитывает имущество, сдаваемое в оперативный лизинг, за балансом, если объекты лизинга передаются на баланс лизингополучателя. При этом делают следующие записи:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – списывается балансовая стоимость основных средств, передаваемых в лизинг;
Дебет 011 «Основные средства, передаваемые в аренду» – отражается за балансом стоимость основных средств, переданных в лизинг;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – отражается задолженность по лизинговым платежам;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражается задолженность бюджету по НДС с суммы лизинговых платежей;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – отражается разница между общей суммой лизинговых платежей (задолженности) и стоимостью основных средств, переданных в лизинг;
Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02, 10, 12, 23, 26, 69, 70 – отражаются расходы по осуществлению лизинговой деятельности;
Дебет 90 «Продажи» Кредит 20 «Основное производство» – списываются ежемесячно расходы по осуществлению лизинговой деятельности.
Если договором будет предусмотрена оплата работ организации-переработчика частью полученных материалов, то передача данной части материалов должна оформляться в установленном порядке как их продажа.
Некоторые авторы публикаций на тему использования сырья и материалов для переработки предлагают считать давальческими практически все материалы, передаваемые одной организацией другой без права передачи собственности на них. Однако они не учитывают изложенные выше правовые нормы и даже элементарные правила учета материалов. Так, передачу материалов в переработку предлагают применять в строительстве, забывая, что в этой отрасли:
• производят недвижимые вещи;
• в стоимость строительно-монтажных работ (СМР) включают стоимость материалов;
• как правило, стоимость СМР превышает стоимость используемых материалов (т. е. затраты на переработку превышают стоимость давальческих материалов);
• используется большое количество материалов, которые затруднительно учитывать за балансом;
• как и в любой сфере материального производства, предусмотрена строгая зависимость количества списываемых материалов от объема выполненных работ.
При этом заказчик как собственник должен будет учитывать передаваемые материалы на забалансовых счетах до окончания строительства (это может быть довольно длительный период), а по получении готового объекта списывать их на увеличение его стоимости (Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 10 «Материалы»). Но в таком случае:
• НДС по данным материалам как неиспользованным в производстве подлежит отнесению за счет средств заказчика;
• расход материалов, стоимость которых включена в стоимость объекта, не будет подтвержден объектом выполненных СМР на объекте;