Финансовый учет
Шрифт:
В себестоимость инвестиций включаются затраты, связанные с приобретением инвестиций. К расходам по приобретению инвестиции относятся:
– комиссионные услуги фондовой биржи;
– комиссионные услуги брокеру или дилеру;
– банковские комиссионные сборы;
– гонорары, пошлины и т.п.
В дополнение к этому общему правилу нужно иметь в виду следующее:
а) если приобретаемые инвестиции обмениваются на эмитируемые организацией акции или иные ценные бумаги, то стоимость инвестиций определяется текущей рыночной стоимостью, а не номинальной (нарицательной) стоимостью эмитируемых ценных бумаг;
б) если приобретаемые инвестиции обмениваются на иные активы (кроме денег), то стоимость приобретения определяется по
в) разность между стоимостью приобретения и выкупа долговых ценных бумаг на систематической основе в течение срока от приобретения до наступления платежа зачисляется в доходы и отражается в отчете о прибылях и убытках. Сумма скидки или премии прибавляется или вычитается из балансовой стоимости ценных бумаг, которая учитывается в качестве себестоимости.
г) проценты и дивиденды, невыплаченные за предыдущие периоды и включенные в покупную стоимость долговых или долевых ценных бумаг, при наступлении сроков их выплаты не зачисляются в доходы, а относятся на уменьшение себестоимости соответствующих инвестиций. Дебиторская задолженность, начисленная по процентам или дивидендам, в таком случае зачисляется на возмещение части себестоимости соответствующей инвестиции 8 .
Краткосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости или по наименьшей из двух оценок: рыночной стоимости и себестоимости. Под рыночной стоимостью понимается сумма, которая может быть получена при продаже инвестиции на активном рынке. В случае существования активного рынка для инвестиций их рыночная стоимость является показателем справедливой стоимости. При отсутствии активного рынка для установления справедливой стоимости используются иные способы.
8
Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. – 4-е изд. испр.и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 200 с.
При отражении краткосрочных инвестиций по рыночной стоимости основное внимание уделяется тому, сколько денежных средств компания может получить при продаже инвестиций, а не тому, сколько было затрачено средств при первоначальном инвестировании.
При отражении инвестиций по наименьшей стоимости балансовая оценка определяется в целом для инвестиционного портфеля, либо по видам инвестиций, либо для каждой из инвестиций. Одной из сильных сторон этого метода является то, что он позволяет отражать инвестиции по консервативной оценке и не включать нереализованную прибыль в финансовый результат за период. С другой стороны, при применении этого метода в отчетности отражается нереализованный убыток.
Краткосрочные инвестиции чаще всего рассматриваются в качестве эквивалентов денежных средств, поэтому их представление в балансе по рыночной стоимости однозначно указывает на предполагаемый приток денежных средств.
Применение рыночной стоимости краткосрочных инвестиций должно сопровождаться однозначной учетной политикой регулирования оценки инвестиций при доведении их до рыночной стоимости. Увеличение или уменьшение рыночной стоимости краткосрочных инвестиций на каждую отчетную дату может признаваться в качестве дохода (прибыли) или расхода (убытка) с отражением в отчете о прибылях и убытках. Возможен выбор иного подхода. Увеличение рыночной стоимости инвестиции относится на увеличение капитала организации. Уменьшение рыночной стоимости по этой же инвестиции относится на уменьшение капитала, а в части превышения – признается как расход в отчете о прибылях и убытках. Во всех остальных случаях уменьшение стоимости инвестиций признается в качестве расхода (убытка).
Основные рекомендуемые бухгалтерские проводки по приобретению финансовых инвестиций отражены ниже:
Применение к краткосрочным инвестициям оценки по меньшей из двух (себестоимости и рыночной стоимости) дает более осмотрительную балансовую стоимость и не позволяет включать в отчетность нереализованную прибыль. Необходимо решить, как будут определяться отклонения в стоимости: в целом по всему портфелю инвестиций, по видам (категориям) инвестиций, по каждой отдельной инвестиции. Организацию, составляющую отчетность, естественно, интересует изменение стоимости всего портфеля инвестиций или отдельных видов таких инвестиций. Но методика портфеля искажает отчетные показатели, сальдирует прибыли и убытки, возникающие при оценке и переоценке отдельных инвестиций. Этот фактор следует обязательно принимать во внимание при выборе учетной политики. Кроме того, необходимо четко определить понятие себестоимости инвестиций.
Например, Выпуск облигации, выпущенной по номинальной стоимости
Корпорация выпустила 1 января 2013 г. 9%-ные облигации на сумму 100 000 тенге сроком на 5 лет. Проценты должны вып лачиваться 2 раза в год 1 января и 1 июля. Облигации выпуще- ны по номинальной стоимости.
Бухгалтерская запись о выпуске будет выглядеть так:
Дебет Денежные средства 100 000;
Кредит Облигации к оплате 100 000.
Начисление процентов за полгода:
Сумма процента = Сумма займа х Ставка процента хСрок = 100 000 х 0,09 х 1/2 года = 4 500 тенге.
Дебет Расходы по процентам 4 500;
Кредит Начисленные проценты к выплате 4 500. Выплата процентов в каждые полгода:
Дебет Начисленные проценты к выплате 4 500;
Кредит Денежные средства 4500.
Погашение облигации в конце срока:
Дебет Облигации к оплате 100 000;
Кредит Денежные средства 100 000.
3.3. Учет долгосрочных инвестиций и их переоценка
Учет долгосрочных инвестиции ведется на счетах подраздела 2000 – «Долгосрочные финансовые инвестиции». Данный подраздел предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности, которая включает в себя следующие группы счетов:
2010 – Долгосрочные представленные займы;
2020 – Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения;
2030 – Долгосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
2040 – Долгосрочные финансовые активы.
Долгосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском балансе по себестоимости, переоцененной стоимости или наименьшей из двух оценок: себестоимости и рыночной стоимости. Из трех перечисленных выше способов наиболее широко применяется оценка долгосрочных инвестиций по себестоимости.