Финансовый учет
Шрифт:
Основные рекомендуемые бухгалтерские проводки по переквалификации финансовых инвестиции из одной категорий в другую категорию отражены ниже:
Вопросы
1. По каким признакам инвестиции группируются в бухгалтерском учете?
2. Из каких затрат слагается фактическая себестоимость инвестиции?
3. Как отражаются поступления инвестиций на счетах бухгалтерского учета?
4. Как отражается выбытие инвестиций на счетах бухгалтерского учета?
5. Как отражается переквалификация инвестиций из категории в категорию?
Глава 4
УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Цель изучения:
– дать понятие дебиторской задолженности;
– раскрыть состав дебиторской задолженности и действующих правил его учета;
– обобщить сведения расчетов организации с юридическими и физическими лицами и отражения этих расчетов в синтетическом и аналитическом учете;
– рассмотреть порядок формирования резерва по сомнительным требованиям, используя как метод процента от чистых продаж, так и метод оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты и списания сомнительной дебиторской задолженности.
Ключевые слова:
Безнадежные или сомнительные счета – счета к получению, принадлежащие покупателям, которые не могут или не хотят платить
Векселя к оплате – собирательный термин для простых векселей, которыми владеет лицо, обещавшее другому лицу.
Векселя к получению – собирательный термин для простых векселей, удерживаемых лицом, которому обещана оплата.
Торговая дебиторская задолженность – суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности организации
Счета к получению – краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров в кредит в оптовой или розничной торговле.
Факториноговая компания – предприятие, покупающее дебиторскую задолженность.
Факторинг – продажа или передача дебиторской задолженности.
4.1. Дебиторская задолженность, ее виды
Дебиторская задолженность – это обязательство покупателей или других контрагентов бизнеса перед организацией по выплате денежных средств за предоставленные товары, выполненные работы и услуги.
Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности организации.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является финансовым активом в соответствии с МСФО 32 – «Финансовые инструменты: представление информации».
Финансовый актив – это любой актив, который представляет собой: договорное право:
– на получение денежных средств или иного финансового актива от другой организации;
– или на обмен финансовых активов или финансовых обязательств с другой организацией на потенциально выгодных для себя условиях.
Дебиторская задолженность включает в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний.
Дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами или другими долговыми обязательствами.
Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:
– Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;
– Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.
К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем компаний. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.
Дебиторская задолженность бывает краткосрочной, которая должна быть погашена в течение одного года или операционного цикла и долгосрочной, сроком погашения свыше одного года. Классификация дебиторской задолженности приведена на рисунке 1.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары, отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)
Существует два вида дебиторской задолженности:
– торговая дебиторская задолженность – это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности;
– неторговая дебиторская задолженность, которая возникает в результате других видов деятельности.
Выделяют следующие виды дебиторской задолженности: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.
Учет дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность», в которые входят следующие счета:
1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 – «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного и свыше одного года;
1220 – «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций» и 2120 – «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного и свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;