Имущественные налоги
Шрифт:
При установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 387 НК РФ).
Так, на территории г. Новороссийска земельный налог установлен решением городской Думы г. Новороссийска от 22.11.2005 № 126 «О земельном налоге».
Согласно п. 7.1 вышеуказанного решения с 1 января 2007 года от уплаты земельного налога в размере 50 % суммы налога освобождаются пенсионеры в соответствии с действующим пенсионным законодательством,
Поскольку вышеуказанные льготы распространяются только в отношении физических лиц, а льгот по уплате земельного налога в отношении ГСК в решении городской Думы г. Новороссийска не предусмотрено, оснований для освобождения ГСК от уплаты земельного налога в настоящее время не имеется.
Таким образом, по вопросу предоставления льготы по уплате земельного налога для ГСК необходимо обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка.
В другом письме Минфина России от 24.10.2007 № 03-05-06-02/122 рассмотрена иная ситуация, связанная с, казалось бы, очевидным основанием для получения льготы по налогам, в частности по земельному налогу.
Некоммерческая организация, созданная с целью благоустройства и комплексного развития прибрежного района города, имеет в постоянном (бессрочном) пользовании земельные участки, на которых ведется строительство доступного и комфортного жилья, входящего в программу национального проекта «Доступное и комфортное жилье – гражданам России».
При этом организация является плательщиком земельного налога в отношении принадлежащих ей земельных участков. Поскольку земельный налог является местным и предназначен для благоустройства земель города, возможно ли освобождение организации от его уплаты?
Статьей 395 НК РФ определен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая категория налогоплательщиков, как организации, осуществляющие жилищное строительство, в данный перечень не включена.
В то же время согласно п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
При этом отмечаем, что на основании п. 1 ст. 56 НК РФ нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
В соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Таким образом, решение вопроса о предоставлении льгот по уплате земельного налога относится к компетенции представительного органа муниципального образования, на территории которого находятся земельные участки, принадлежащие
Согласно ст. 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики-организации исчисляют самостоятельно:
– сумму земельного налога;
– сумму авансовых платежей по земельному налогу.
Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по земельному налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой земельного налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по этому налогу.
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности [постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения] на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по этому налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении] налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
При этом если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения вышеуказанных прав.
Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения вышеуказанных прав.
Пример.
Право организации на земельный участок прекращено до 15-го числа календарного месяца. В этом случае организация должна уплатить налог за период с 1 января календарного года до 1-го числа месяца, в котором произошло прекращение права. Если право на земельный участок прекращено после 15-го числа календарного месяца, земельный налог уплачивается с 1 января до 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения права.
При прекращении в течение налогового периода права на земельный участок организация может по окончании отчетного периода, в котором произошло прекращение права, не вносить авансовый платеж, а уплатить земельный налог за весь налоговый период с учетом коэффициента владения земельным участком (К2). Такое право закреплено в п. 1 ст. 45 НК РФ (см. письмо Минфина России от 08.09.2006 № 03-06-01-02/36). Декларация в налоговый орган представляется досрочно (раньше срока, оговоренного в п. 3 ст. 398 НК РФ).