Имущественные налоги

Сотникова Л.

Предположим, что налогоплательщик не воспользовался правом на досрочное исполнение обязанности по уплате земельного налога либо к моменту продажи земельного участка внес все авансовые платежи. В этом случае излишне уплаченная сумма земельного налога возвращается ему или подлежит зачету в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Пример.

ЗАО «Аметист» с 2004 года владеет на праве собственности земельным участком, кадастровая стоимость которого 1 400 000 руб. (по состоянию на 1 января 2007 года). Налоговая ставка по земельным участкам

данной категории – 1,4 %. В ноябре 2007 года организация заключила договор купли-продажи участка с ЗАО «Александрит». Государственная регистрация прекращения права на земельный участок у ЗАО «Аметист» и возникновения права собственности на участок у ЗАО «Александрит» осуществлена 5 декабря 2007 года.

Для целей исчисления земельного налога за 2007 год рассчитаем коэффициент владения земельным участком (К2) для ЗАО «Аметист». Поскольку право собственности на участок прекращено до 15 декабря, количество полных месяцев владения участком в данном налоговом периоде – 11. К2 равен 0,92 (11 мес. : 12 мес.).

Сумма земельного налога за налоговый период 2007 года составляет 18 032 руб. (1 400 000 руб.x1,4 %x0,92).

В муниципальном образовании, где расположен земельный участок, для земельного налога введены отчетные периоды: I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Срок уплаты авансовых платежей – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. На день государственной регистрации перехода права собственности на участок ЗАО «Аметист» уплатило все авансовые платежи по земельному налогу за 2007 год:

– за I квартал – 4900 руб. (1 400 000 руб.x1,4 %x1/4);

– полугодие – 4900 руб. (1 400 000 руб.x1,4 %x1/4);

– 9 месяцев – 4900 руб. (1 400 000 руб.x1,4 %x1/4).

Общая сумма авансовых платежей, уплаченных в 2007 году, равна 14 700 руб. (4900 руб.x3). Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, – 3332 руб. (18 032 руб. – 14 700 руб.).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате ЗАО «Александрит», также рассчитывается с учетом К2, равного 0,08 (1 мес. : : 12 мес.). Сумма земельного налога за 2007 год составляет 1568 руб. (1 400 000 руб.x1,4%x0,08).

Представительный орган муниципального образования [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] вправе при установлении земельного налога предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по этому налогу в течение налогового периода.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по земельному налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения

вышеуказанного права принимается за полный месяц.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, занимающиеся государственной регистрацией прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Эти сведения представляются органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, занимающимися государственной регистрацией прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований по формам, утвержденным Минфином России.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством РФ, не позднее 1 марта этого года.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по этому налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма земельного налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по этому налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Пунктом 3 ст. 391 НК РФ на налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность исчислять налоговую базу самостоятельно. Налоговой базой по земельному налогу признается кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется согласно земельному законодательству и должна быть доведена до налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством РФ, не позднее 1 марта календарного года (п. 14 ст. 396 НК РФ). Данное изменение в НК РФ внесено Законом № 216-ФЗ. Ранее данный порядок устанавливался органами местного самоуправления.

Изменение вызвано тем, что органы местного самоуправления не справились с возложенными на них обязанностями и некоторые налогоплательщики так и не узнали о показателе, необходимом для исчисления земельного налога, а значит, не смогли уплатить его вовремя.