Имущественные налоги
Шрифт:
Статьей 25 ЗК РФ определено, что право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования и право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ.
Что касается земельных участков, предоставленных после введения в действие вышеуказанного Федерального закона, на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления, права на которые не зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ,
Государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной и носит заявительный характер, в связи с чем вышеуказанные земельные участки, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, по мнению Минфина России, должны подлежать обложению земельным налогом, поскольку такие факты в соответствии с действующим законодательством должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.
В этой связи при установлении фактов неуплаты земельного налога в связи с уклонением от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества при проведении контрольных мероприятий налоговым органам следует привлекать таких лиц к уплате земельного налога и применять предусмотренные ст. 122 НК РФ меры ответственности при совершении умышленного налогового правонарушения, а также сообщать в органы, принявшие решение о предоставлении земельных участков после введения в действие Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ, о несоблюдении лицами, которым переданы эти земельные участки, требований данного Федерального закона.
При рассмотрении вопроса о налогообложении объектов недвижимости, в отношении которых не проведена государственная регистрация соответствующих прав, следует учитывать решение ВАС РФ от 17.10.2007 № 8464/07 (письмо Минфина России от 29.12.2007 № 03-05-05-02/82).
Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов, начисленные в определенном законом порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса.
Статья 264 НК РФ не устанавливает ограничений в отношении признания земельного налога расходом для целей налогообложения прибыли в случае, если организация является законным плательщиком данного налога. В противном случае, например, если налог уплачен ошибочно, суммы земельного налога нельзя признать налоговым расходом (письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2005 № 18-11/78182).
Если же организация исчисляет и уплачивает земельный налог на законных основаниях, то для его учета при налогообложении прибыли не имеет значения фактическое использование и целевое назначение земельного участка в деятельности организации.
Если участок земли занят:
– непроизводственными объектами (письмо Минфина России от 11.07.2007 № 03-03-06/1/481);
– объектами незавершенного строительства (письмо Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/237);
– реконструируемым служебным зданием (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 03-03-04/2/261), —
уплаченный по ним земельный налог признается расходом в целях налогообложения прибыли.
Суммы земельного налога учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором они считаются фактически начисленными (подпункт 1 п. 7 ст. 272
4. Особенности расчета имущественных налогов в различных ситуациях и их отражение в бухгалтерском учете
Источник уплаты налога на имущество организаций главой 30 НК РФ не установлен. В связи с этим организации вправе на основании п. 4 ПБУ 10/99 самостоятельно определять порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме начисленного налога на имущество организаций.
Начисленный налог на имущество организаций может быть признан организациями в составе расходов по обычным видам деятельности и отражен по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 05.10.2005 № 07-05-12/10, Инструкция по применению Плана счетов).
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 05.10.2005 № 07-05-12/10, суммы налога на имущество организаций, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности. В таком случае начисление налога на имущество организаций отражается по дебету счета учета затрат, например 26, и кредиту счета 68.
В то же время организация может признать расход по уплате налога на имущество организаций в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68.
Для целей налогообложения прибыли сумма начисленного налога на имущество организаций учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитывается на дату начисления налога (подпункт 1 п. 1 ст. 264, подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Различные сложные ситуации при расчете налогоплательщиками налога на имущество организаций возникают преимущественно в следующих случаях:
– у организации появляется облагаемое налогом имущество;
– из организаций выбывает облагаемое налогом имущество;
– организация осуществляет деятельность, как облагаемую налогом на прибыль (и соответственно налогом на имущество организаций), так и деятельность, подпадающую под специальные налоговые режимы;
– организация проходит процедуру реорганизации.
Пример.
Организация закончила осуществлять в октябре 2007 году капитальные вложения в объект недвижимости (здание) и ввела его в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект, и в декабре 2007 года данное право собственности было зарегистрировано. Стоимость объекта недвижимости, сформированная на счете 08, составила 144 400 000 руб. (включая государственную пошлину за регистрацию права собственности).
Учетной политикой организации установлено, что она ведет учет объектов недвижимости, по которым капитальные вложения закончены, документы поданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, на счете 08.
Сумма ежемесячной амортизации по зданию составляет 400 000 руб.
Как следовало отразить в бухгалтерском учете организации начисление и уплату налога на имущество организаций за 2007 год по данному объекту недвижимости, если у организации отсутствовали иные объекты налогообложения по данному налогу?