Имущественные налоги
Шрифт:
Уплата транспортного налога производится в порядке и сроки, которые установлены законом субъекта Российской Федерации, на территории которого находился этот автомобиль (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Пример.
Организация, зарегистрированная в г. Москве, имеет на балансе легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с., приобретенный до 2007 года и используемый ею для управленческих нужд. В октябре 2007 года организация перерегистрировала принадлежащий ей легковой автомобиль
В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база по транспортному налогу определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). При этом в отношении данных транспортных средств налоговая база устанавливается отдельно по каждому транспортному средству (п. 2 ст. 359 НК РФ).
При регистрации транспортных средств по месту нахождения филиалов (представительств) юридических лиц в свидетельствах о регистрации и паспортах транспортных средств указываются в качестве собственника транспортных средств юридическое лицо, а в графах, содержащих адресные данные, – адрес филиала (представительства). В графах «Особые отметки» этих документов делается запись: «филиал (представительство) и его наименование» (п. 77 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных приказом МВД России от 27.01.2003 № 59).
Местом нахождения транспортных средств (в частности, автомобилей) признается место их государственной регистрации (подпункт 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы транспортного налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца вышеуказанный месяц принимается как один полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).
При этом положения п. 3 ст. 362 НК РФ, касающиеся признания месяца регистрации и месяца снятия с регистрации транспортного средства за полный календарный месяц, применяются только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства (письмо Минфина России от 09.04.2004 № 04-05-12/20).
Организация перерегистрировала в октябре 2007 года легковой автомобиль по месту нахождения филиала, находящегося на территории другого субъекта Российской Федерации, то есть не произошло смены лица, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрирован легковой автомобиль.
Глава 28 НК РФ не предусматривает порядка исчисления сумм транспортного налога с учетом количества дней регистрации транспортного средства на налогоплательщика (в расчете учитывается полный месяц). Если снятие транспортного средства с учета в одном субъекте Российской Федерации и регистрация (перерегистрация) на того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации осуществлены в одном месяце,
При исчислении суммы транспортного налога, подлежавшего уплате за 2007 год как в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения головной организации, так и месту нахождения филиала, исходим из условия, что законами соответствующих субъектов Российской Федерации о налоге в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. (включительно) установлена ставка транспортного налога в размере 5 руб. за 1 л.с.
Следовательно, исчисленная сумма транспортного налога за 2007 год должна была составить 500 руб. [75 л.с.x7 руб.x(10 мес. : : 12 мес.) + 75 л.с.x5 руб.x(2 мес. : 12 мес.)]. При этом транспортный налог в размере 437,5 руб. подлежал уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения головной организации, а транспортный налог в размере 62,5 руб. – в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения филиала.
Пример.
На балансе организации числится автомобиль «Москвич-2141», мощность двигателя которого составляет 70 л.с. Законом г. Москвы «О транспортном налоге» по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 100 л.с. установлена налоговая ставка в размере 7 руб. за каждую лошадиную силу.
Сумма транспортного налога, подлежащего уплате за год, исчисляется следующим образом:
7 руб.x70 л.с. = 490 руб.
Согласно п. 31 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации в случае замены двигателя транспортного средства на двигатель иной мощности налогоплательщик при исчислении суммы налога по таким транспортным средствам должен учесть изменение мощности двигателя начиная с месяца этой замены. Сведения о замене двигателей на транспортных средствах поступают в налоговые органы от ГИБДД по окончании каждого года.
По транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговой базой признается мощность двигателя (подпункт 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Это означает, что изменение мощности двигателя приводит к соответствующему изменению налоговой базы и суммы транспортного налога.
Пример.
В сентябре 2003 года на автомобиле «ВАЗ-2104», мощность которого составляла 75 л.с., была произведена замена двигателя. Мощность нового двигателя равна 90 л.с. Замена двигателя зарегистрирована в ГИБДД в сентябре 2003 года.
При исчислении суммы транспортного налога бухгалтер исходил из того, что автомобиль «ВАЗ-2104» эксплуатировался в течение восьми месяцев с двигателем мощностью 75 л.с. и четыре месяца – с двигателем мощностью 90 л.с.
В регионе, где зарегистрирован автомобиль, по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно установлена налоговая ставка в размере 7 руб. за каждую лошадиную силу.
Сумма налога по автомобилю «ВАЗ-2104» была рассчитана следующим образом: