Имущественные налоги

Сотникова Л.

В рассматриваемой ситуации организация являлась плательщиком земельного налога только по земельному участку, приобретенному 24 апреля 2007 года. При этом следует учитывать, что приобретенный земельный участок находился на территории различных муниципальных образований.

В данном случае при расчете авансовых платежей по земельному налогу, причитавшихся к уплате в соответствующие местные бюджеты по истечении II квартала 2007 года, сумма земельного налога, подлежавшая зачислению в местный бюджет по месту нахождения первого участка, составила 4875 руб. (1/4x1,5 %x6 500 000 руб.x3/5x2 мес. : : 6 мес.) и по месту нахождения второго участка – 2167

руб. (1/4x1 %x6 500 000 руб.x2/5x2 мес. : 6 мес.).

Пример.

Организация продает здание, расположенное на земельном участке, принадлежащем ей на праве собственности. Государственная регистрация перехода права собственности на здание к покупателю произведена 13 апреля 2007 года, переход права собственности на земельный участок, на котором расположено здание, зарегистрирован 18 июня 2007 года. Как следовало рассчитать и отразить в учете начисление авансового платежа по земельному налогу по истечении II квартала 2007 года?

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2007 года составляла 1 800 000 руб.

Согласно п. 4 ст. 35 ЗК РФ отчуждение здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лицу, проводится вместе с земельным участком.

Государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним, в том числе права на земельные участки и сделки с ними (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 551 ГК РФ, п. 1 ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ). Если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

На основании писем Минфина России от 13.02.2006 № 03-06-02-04/19, ФНС России от 11.01.2006 № 21-4-04/2 «О земельном налоге» можно сделать вывод, что плательщиками земельного налога являются фактические пользователи земельных участков, то есть с момента государственной регистрации перехода права собственности на здание плательщиком земельного налога признается организация – покупатель объектов недвижимости.

Данная правовая позиция подтверждена постановлениями Президиума ВАС РФ от 14.10.2003 № 7644/03, от 09.01.2002 № 7486/01.

Однако отметим, что ранее Минфин России и ФНС России придерживались иной позиции (см., в частности, письма Минфина России от 10.06.2005 № 03-06-02-04/41, ФНС России от 29.04.2005 № 21-4-04/154@ «О земельном налоге»).

Таким образом, организация – продавец здания является в данном случае плательщиком земельного налога только за период с 1 января 2006 года по 13 апреля 2006 года.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 НК РФ).

В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы

авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если прекращение вышеуказанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц прекращения вышеуказанного права (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное и исходя из условия, что налоговые ставки установлены нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования равными максимальным ставкам, определенным в п. 1 ст. 394 НК РФ, при расчете авансового платежа по земельному налогу по истечении II квартала 2007 года сумма налога составила 3375 руб. (1/4x1,5 %x1 800 000 руб.x3 мес. : : 6 мес.) (подпункт 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Очевидно, что при продаже налогоплательщиком земельного участка в течение налогового периода сумма авансовых платежей по земельному налогу в течение налогового периода превышает подлежащую уплате по итогам налогового периода сумму земельного налога. Данная переплата подлежит зачету или возврату в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Пример.

Организация розничной торговли приобрела 21 мая 2007 года и 8 июня 2007 года два нежилых помещения (оборудованных под магазины) в многоквартирных жилых домах, права собственности на которые зарегистрированы в установленном порядке.

Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен первый приобретенный объект, не была определена.

Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен второй приобретенный объект, по состоянию на 1 января 2007 года составила 14 500 000 руб.; доля в праве общей собственности на земельный участок, принадлежащая организации, – 1/142.

Как следовало рассчитать и отразить в учете начисление авансового платежа по земельному налогу за 1-е полугодие 2007 года?

Собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства. Границы и размер земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, определяются в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности (п. 1 ст. 36 ЖК РФ).

Согласно п. 4 ст. 35 ЗК РФ, п. 1 ст. 38, п. 2, 3 ст. 37 ЖК РФ при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме к приобретателю переходит доля в праве общей собственности на земельный участок, на котором данный дом расположен.

Государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним, в том числе права на земельные участки и сделки с ними (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 551 ГК РФ, п. 1 ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ). Если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ).