Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение
Шрифт:
Восстанавливаем возмещенный налог
Может случиться так, что предприниматель, приобретая какие-то материальные активы, изначально планирует использовать их в операциях, которые облагаются НДС. На этом основании он не включает сумму входного налога в стоимость этих активов, а предъявляет ее к вычету из бюджета.
Однако потом фактически получается так, что данное имущество используется в деятельности, которая НДС не облагается. В этом случае сумма входного НДС, ранее предъявленная к вычету, подлежит восстановлению.
Восстановление означает, что сумму НДС, ранее предъявленную в налоговой декларации по НДС к вычету, нужно в следующей
При этом восстановленную сумму не нужно присоединять к стоимости активов, которые уже вполне могут быть использованы в производстве, а следует учесть в налоговых расходах в том периоде, когда сумма налога будет восстановлена.
ПРИМЕР 24
Предприниматель Юсупов в апреле 2010 г. приобрел материалы стоимостью 346000 руб. (в том числе НДС – 52 780 руб.).
Он планировал использовать их в изготовлении продукции, которая облагается данным налогом.
Поэтому налог в размере 52 780 руб. он предъявил к вычету из бюджета. Однако в июле 2010 г. эти материалы были использованы в производстве товаров, освобожденных от начисления НДС. Их стоимость – в размере 293 220 руб. (346 000 – 52 780) – была списана в налоговые расходы.
В этом же налоговом периоде по НДС, то есть в третьем квартале 2010 г., нужно восстановить ранее принятый к вычету входной НДС в сумме 52 780 руб. Это значит, что в налоговой декларации по НДС за этот налоговый период нужно 52 780 руб. поставить к начислению в бюджет.
Такую сумму придется уплатить в бюджет. Однако эту же сумму в этом же третьем квартале 2010 г. можно учесть в налоговых расходах предпринимателя.
Теперь перейдем к НДС с авансов.
Напомним, что если предприниматель перечислил поставщику аванс для приобретения товара, работы или услуги, то поставщик перечисляет с полученной суммы НДС в бюджет. При этом он обязан предъявить предпринимателю счет-фактуру, где будет указана сумма перечисленного с аванса в бюджет НДС. Предприниматель на основе этого счета-фактуры имеет право предъявить сумму входного НДС к вычету.
Спасибо нашим законодателям за неусыпную заботу! Вместо того чтобы просто отменить начисление НДС с авансов и предоплат, о чем просили все плательщики НДС, они разрешили принимать НДС, исчисленный с них, к вычету. Однако получилось так, что в этих возмещениях немудрено запутаться.
Смотрите. Покупатель перечислил аванс. Продавец удержал с него НДС и отправил покупателю счет-фактуру. Покупатель может предъявить НДС из полученного счета-фактуры к вычету из бюджета.
Затем он получает от продавца товар и счет-фактуру с выделенным НДС на всю стоимость товара.
После этого он может предъявить к вычету из бюджета всю сумму входного НДС по этому счету-фактуре, а ранее предъявленный к вычету с аванса НДС восстановить к уплате в бюджет. Не сразу разберешься, правда?
ПРИМЕР 25
Предприниматель Мелехов для приобретения товара перечислил в апреле 2010 г. ОАО «Углич» аванс в размере 100 000 руб.
Мелехов получил от ОАО счет-фактуру на этот аванс с выделенной суммой НДС в размере 15 254 руб.
По итогам второго квартала 2010 г. эту сумму входного НДС предприниматель отразил в налоговой декларации по НДС к вычету из бюджета.
В июле 2010 г. он же получил товар и счет-фактуру на всю стоимость товара в размере 300 000 руб., в том числе НДС – 45 763 руб.
Предприниматель доплатил 200 000 руб. поставщику.
Мелехов в налоговой декларации за третий квартал 2010 г. имеет право предъявить к вычету из бюджета 45 763 руб. Однако в этой же налоговой декларации он дополнительно должен начислить к уплате в бюджет 15 254 руб. – то есть тот налоговый вычет, который он ранее уже получил с суммы аванса.
Раздельный учет
Если предприниматель одновременно реализует товары, работы или услуги, которые облагаются и не облагаются НДС, то ему придется заняться вопросом, который так мучает многих налогоплательщиков, – раздельным учетом входного налога.
Отказаться от этого нельзя. В пункте 4 статьи 170 НК РФ зафиксировано жесткое правило: если раздельного учета у плательщика НДС нет, то суммы входного НДС, которые одновременно относятся к облагаемым и к не облагаемым налогом операциям, к вычету из бюджета не принимаются и в налоговых расходах учесть их также нельзя. Проще говоря, для предпринимателя эти суммы будут просто потеряны.
Поэтому, хочешь – не хочешь, для ведения раздельного учета нужно выполнять следующие требования.
Суммы входного НДС, предъявленные продавцами товаров, работ, услуг, имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
• учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг, имущественных прав, если они используются в операциях, не облагаемых НДС;
• принимаются к вычету из бюджета, если эти товары, работы или услуги используются в операциях, облагаемых НДС;
• принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализованных за налоговый период.
ПРИМЕР 26
Предприниматель Сидоров выпускает товары как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения.
Во втором квартале 2010 г. общая стоимость реализации (без учета НДС) продукции предпринимателя составила 368 000 руб. В том числе продукции, облагаемой НДС, – 212 000 руб.
В этом же периоде он закупал сырье, из которого изготовляется и та и другая продукция. Стоимость этого сырья – 112 000 руб., в том числе НДС– 17085 руб. Так как данное сырье одновременно участвует и в облагаемых, и в необлагаемых НДС операциях, то входной НДС придется делить.
К вычету из бюджета можно будет предъявить только 9843 руб. (17 085 руб. х (212 000 руб./ 368 000 руб. х 100 %)). А оставшиеся 7242 руб. (17 085 – 9843) можно включить в состав налоговых расходов при расчете НДФЛ.
Теперь перейдем к так называемой пятипроцентной льготе. Все равно ведь пытливый предприниматель, который прочитает главу 21 НК РФ об НДС полностью (и это хорошо!), может задать вопрос: почему в нашей книге мы об этом умолчали?
Итак. В том же пункте 4 статьи 170 НК РФ установлено следующее.
Налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет в те налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. Все поступающие в этот налоговый период суммы входного НДС можно предъявить к вычету из бюджета.