Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение
Шрифт:
Правда, КС РФ в определении от 10 ноября 2002 г. № 313-0 указал, что запрет распространяется только на торговлю именно подакцизными товарами. Если налогоплательщик торгует одновременно подакцизными и неподакцизными товарами, то по неподакцизным товарам льготу применять можно.
Для того чтобы воспользоваться освобождением от НДС, предприниматель должен до 20 числа месяца, начиная с которого он планирует не уплачивать НДС, представить в налоговую инспекцию по месту учета письменное уведомление и комплект документов. Форма уведомления приведена в Приказе МНС России
Документами, которые нужны для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС, являются:
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Вы можете спросить, зачем предпринимателю представлять выписку из книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур? Тем более если он не уплачивает НДС?
Отвечаем сразу. Освобождение от начисления НДС не освобождает предпринимателя от составления счетов-фактур для покупателей. Просто в этих счетах-фактурах нужно будет указывать – «Без НДС».
А составление счетов-фактур предусматривает и ведение журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, а также книги покупок и книг продаж.
Понятно, что практическое значение в такой ситуации имеет выписка из книги учета доходов и расходов. Именно по ней можно будет понять, соблюдает ли предприниматель установленный лимит выручки или нет.
Предприниматели, направившие в налоговую инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Исключением является случай, когда предприниматель сам нарушит условия для использования освобождения.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20 числа последующего месяца предприниматели, которые использовали право на освобождение, должны представить налоговикам:
• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров, работ,
• услуг, без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб.;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
ПРИМЕР 28
Предприниматель Седов получил освобождение от уплаты НДС на 2010 г. Соблюдение условий освобождения по выручке проверяется следующим образом. Суммы выручки:
январь 2010 г. – 354 000 руб.;
февраль 2010 г. – 432 000 руб.;
март 2010 г. – 384 000 руб.;
апрель 2010 г. – 411 000 руб.;
май 2010 г. – 512 000 руб.;
июнь 2010 г. – 462 000 руб. и т. д.
Проверка:
январь-февраль-март: 1 170 000 руб. (354 000 + 432 000 + 384 000) < 2 000 000 руб.;
февраль-март-апрель: 1 227 000 руб. (432 000 + 384 000 + 411 000) < 2 000 000 руб.;
март-апрель-май: 1 307 000 руб. (384 000 + 41 1 000 + 512 000) < 2 000 000 руб.;
апрель-май-июнь: 1 385 000 руб. (41 1 000 + 512 000 + 462 000) < 2 000 000 руб. и т. д.
Если выручка предпринимателя выйдет за пределы 2 000 000 руб. (или он начал торговать подакцизными товарами без ведения раздельного учета), то с 1 числа месяца, в котором произошло такое превышение (или продажа подакцизных товаров), освобождение теряет силу и нужно начислять НДС.
Так, например, если в предыдущем примере в период «май-июнь– июль» предприниматель выйдет за пределы 2 000 000 руб., за счет резкого роста выручки в июле 2010 г., то с 1 июля 2010 г. ему придется начислять НДС.
Еще одна уловка и ее последствия
Выше мы не зря написали, что достаточно большое количество организаций не хотят иметь дело с поставщиками, которые не уплачивают НДС. Им это экономически невыгодно.
В этом случае некоторые предприниматели идут на риск и выставляют таким покупателям счета-фактуры с выделенным в них НДС.
Что будет происходить дальше?
Согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ, если налогоплательщик, который не должен начислять НДС, выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то сумму налога он должен перечислить в бюджет.
При этом рассчитывать на уменьшение платежа на сумму входного налога он не имеет права.
Об этом было сказано в Письме Минфина России от 23 марта г. № 03-07-11/68. Финансистов поддержали судьи.
Так, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 октября г. по делу № А13-9829/2007 было вынесено в пользу налоговиков. А Определением ВАС РФ от 15 января 2009 г. № ВАС-17149/08 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.
Так что на данный момент этот вопрос решен.
Из Письма Минфина России от 23 октября 2007 г. № 03-07– 11/512 следует, что если предприниматель выставит подобный счет– фактуру, то ему придется также представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС.
Действительно, в пункте 5 статьи 173 НК РФ сказано, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров, работ или услуг.
А в пункте 5 статьи 174 НК РФ указано, что налогоплательщики, в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Теперь рассмотрим два еще более важных вопроса: включать ли в состав доходов предпринимателя сумму начисленного партнеру НДС и может ли партнер принять такой НДС к налоговому вычету?
Разумеется, финансисты и налоговики занимают самую невыгодную для налогоплательщиков точку зрения.