Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

Анищенко Александр Владимирович

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или приобретенных или предоставленных для жилищного строительства;

• приобретенных или предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В отношении прочих земельных участков действует предельная налоговая ставка в размере 1,5 %.

Нетрудно догадаться, что сама сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки на кадастровую стоимость участка.

Так как предприниматели обязаны уплачивать еще и авансовые платежи, то им придется делать дополнительные расчеты. Суммы авансовых платежей по налогу по истечении

первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода исчисляются как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Авансовые платежи, как и сам налог, нужно уплачивать в бюджет по месту нахождения земельного участка.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются местными органами власти.

Однако самые ранние сроки для уплаты законодательно ограничены пунктом 1 статьи 397 НК РФ и пунктом 3 статьи 398 НК РФ. Для уплаты налога – это не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим годом. Для авансовых отчетов – не ранее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Кстати, местные органы власти имеют полное право и не устанавливать для налогоплательщиков авансовые платежи по земельному налогу.

ПРИМЕР 29

Предпринимателем Хохловым при производстве продукции используется земельный участок несельскохозяйственного назначения кадастровой стоимостью 420 000 руб. Кадастровая стоимость установлена по состоянию на 1 января 2010 г. Местными органами власти налоговая ставка в отношении такого налога установлена в размере 1,5 %.

Местными органами власти установлена обязанность для организаций и предпринимателей платить авансовые платежи по земельному налогу в наиболее ранние сроки, допускаемые налоговым законодательством.

Таким образом, предприниматель обязан уплатить в 2010 г. авансовые платежи:

не позднее 30 апреля 2010 г. – 1575 руб. (420 000 руб. х 1,5 % х 1 /4);

не позднее 2 августа 2010 г. – 1575 руб. (420 000 руб. х 1,5 % х 1/4);

не позднее 1 ноября 2010 г. – 1575 руб. (420 000 руб. х 1,5 % х 1/4).

Не позднее 1 февраля 2011 г. Хохлов должен уплатить земельный налог в сумме 6300 руб. (420 000 руб. х 1,5 %). С учетом уже произведенных авансовых платежей сумма налога к уплате составит только 1575 руб. (6300–1575 – 1575–1575).

Земельный участок, используемый в предпринимательской деятельности, может быть продан, равно как и приобретен. Если это произошло в течение налогового периода, действуют следующие правила.

Исчисление суммы налога (или авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

При этом если возникновение или прекращение права собственности (и аналогичных прав) произошло до 15 числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.

Если возникновение или прекращение указанных прав произошло после 15 числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

ПРИМЕР 30

Предприниматель Саакян приобрел у предпринимателя Восконяна земельный участок, используемый ими обоими в предпринимательской деятельности, 13 мая 2010 г.

Это означает, что земельный налог в 2010 г. за этот земельный участок будут платить они оба.

Саакян будет уплачивать налог за 8 месяцев – с мая по декабрь. Ведь он приобрел права на участок до 15 мая, значит, этот месяц для него считается полным. Восконян соответственно заплатит за 4 месяца.

Предположим, кадастровая стоимость участка – 1 200 000 руб. Налоговая ставка на данный участок установлена местными властями в размере 1,5 %. Это означает, что за 2010 г. Восконян должен уплатить налог на землю в размере 6000 руб. (1 200 000 руб. х 1,5 %: 12 мес. х 4 мес.). За первый квартал 2010 г. Восконян должен был уплатить авансовый платеж в размере 4500 руб. (1 200 000 руб. х 1,5 % х j). Поэтому по итогам второго квартала 2010 г. Восконян должен доплатить в местный бюджет уже только 1500 руб. (6000–4500).

Предприниматель Гусев приобрел у предпринимателя Зайченко земельный участок, используемый ими обоими в предпринимательской деятельности, 17 июня 2010 г. Это означает, что Зайченко будет уплачивать земельный налог за 7 месяцев 2010 г., ведь он уступил право на участок после 15 июня, значит, этот месяц должен считаться у него за полный.

Как отчитываться? Не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным периодом, нужно будет представить налоговую декларацию. Ее форма приведена в Приложении 1 к Приказу Минфина России от 16 сентября 2008 г. № 95н. Порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу указан в Приложении 2 к данному приказу.

Не позднее последнего числа месяца, следующего за первым, вторым и третьим кварталами, предприниматели обязаны представить налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу согласно Приложению 3 к упомянутому приказу. Порядок заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу указан в Приложении 4 к нему.

И в заключение. Где взять самую важную составляющую этого налога – кадастровую стоимость?

Так вот. Ломать голову самим не надо.

Государственные органы, которые занимаются земельным кадастром, сообщают данные о земельных участках и их кадастровой стоимости налоговикам не позднее 1 февраля года, за который будет уплачиваться налог. При этом данные о кадастровой стоимости даются по состоянию на 1 января этого года.

А вот уже налоговики должны сообщать кадастровую стоимость участка, за который налогоплательщик будет уплачивать налог, этому налогоплательщику не позднее 1 марта года, за который будет уплачиваться налог.

Порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков прописан в Постановлении Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. № 52.

Иногда кадастровая стоимость участка еще не установлена. Однако это вовсе не причина, чтобы не платить налог. Вместо кадастровой стоимости в этом случае нужно использовать нормативную цену земли. Это требование подтверждено Постановлением Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54.

О нормативной цене земли написано в статье 25 Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1.

Нормативная цена земли – показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Порядок определения нормативной цены земли установлен в Постановлении Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 319.

2.1.4. Налог на имущество и транспортный налог

С налогом на имущество и с транспортным налогом индивидуальным предпринимателям будет все же немного проще. В отношении этих налогов они ничем не отличаются от обычных граждан.