Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

Анищенко Александр Владимирович

2.3.10. Переход «туда – обратно»

Предприниматели имеют право переходить с общей системы налогообложения на упрощенную. Также вполне возможен и обратный переход.

Тонкости, которые при этом возникают, описаны в статье 346.25 НК РФ.

Если предприниматель переходит с уплаты НДФЛ на УСН и собирается платить единый налог с разницы между доходами и расходами, то ему нужно посчитать остаточную стоимость основных средств, которые он будет использовать в предпринимательской деятельности и которые были куплены до перехода

на УСН, на дату перехода. Для этого из их первоначальной стоимости нужно вычесть сумму амортизации, которая была начислена за время уплаты НДФЛ.

А вот если предприниматель, уже применяющий УСН, решит перейти с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы» и он приобретал основные средства в тот период, когда уплачивал единый налог с суммы доходов, то после перехода их стоимость при расчете единого налога учесть все равно нельзя.

Если предприниматель переходит с УСН снова на уплату НДФЛ и у него есть основные средства, которые он приобрел еще в период применения НДФЛ, потом перешел с ними на УСН и, пока был на этом налоговом режиме, не смог полностью списать на налоговые расходы, то на дату обратного перехода на НДФЛ ему нужно посчитать их остаточную стоимость.

Она будет равна разнице между остаточной стоимостью при переходе на УСН и той суммой, которую предпринимателю удалось учесть в налоговых расходах, пока он применял УСН.

Теперь разберемся с НДС.

Вспомните, что предприниматели на общей системе налогообложения, то есть на НДФЛ, должны уплачивать еще и НДС. Если они получали авансы или предоплаты, то должны были уплачивать с полученных сумм НДС в бюджет. Так вот, если предприниматель переходит на УСН, то он может в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН возместить этот НДС из бюджета. Но при условии, что он вернет эти суммы покупателям, которые перечислили ему эти авансы и предоплату.

Теперь более приятное правило. Если в тот период, когда предприниматель применял УСН, у него был входной НДС, который он не учел в налоговых расходах, то после того, как он возвращается с УСН на общую систему налогообложения, этот входной НДС можно предъявить к вычету из бюджета.

2.4. Упрощенная система налогообложения на основе патента

Законодатели давно думали о налоговой системе для предпринимателей – физических лиц, которая совместит добровольность применения «упрощенки» и простоту исчисления ЕНВД.

И такая система была придумана – «упрощенка» на основе патента. Ей целиком посвящена статья 346.25.1 НК РФ.

Несколько раз эта система подвергалась изменениям с целью совершенствования, и на сегодняшний день она выглядит следующим образом.

2.4.1. Кто вводит УСН?

Решение о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами местных органов власти.

Если они и примут такое решение, то предприниматели получают право выбора: переходить на патент или применять обычную «упрощенку».

Есть только одно неприятное правило. Перейти с патента на обычный УСН можно только после того, как закончится срок действия патента.

2.4.2. Виды деятельности

На данный момент существует 69 видов деятельности, по которым можно перейти на патент. Все они перечислены в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ:

• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи;

• ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

• ремонт, окраска и пошив обуви; изготовление валяной обуви;

• изготовление текстильной галантереи;

• изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

• изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

• изготовление оград, памятников, венков из металла;

• изготовление и ремонт мебели;

• производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

• ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

• производство инвентаря для спортивного рыболовства;

• чеканка и гравировка ювелирных изделий; производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

• изготовление изделий народных художественных промыслов;

• изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

• производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

• выделка и крашение шкур животных; выделка и крашение меха;

• переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

• расчес шерсти;

• стрижка домашних животных;

• защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

• изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

• ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

• изготовление и ремонт деревянных лодок;

• ремонт туристского снаряжения и инвентаря; распиловка древесины;

• граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

• изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

• копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

• чистка обуви;

• деятельность в области фотографии;

• производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

• предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

• оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

• предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;