Как правильно применять «упрощенку»
Шрифт:
Бухгалтеру организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, нужно иметь в виду Перечень выплат, на которые страховые взносы в ФСС России не начисляются, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.
К таким выплатам относятся:
• выходное пособие при увольнении, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также средняя заработная плата на период трудоустройства при ликвидации предприятия;
• единовременные выплаты по уходу на пенсию;
• социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России (пособия на детей; пособие по временной нетрудоспособности,
• компенсация работнику, который находится в отпуске по уходу за ребенком;
• компенсации и льготы, предоставленные чернобыльцам;
• различные суммы возмещения вреда;
• некоторые виды материальной помощи;
• компенсация производственных расходов (командировочных и прочих расходов);
• стоимость формы, спецодежды и обуви, моющих и обеззараживающих средств;
• оплата жилья, коммунальных услуг и топлива и др.
Материальная помощь, премии и подарки. По мнению ФСС России, материальная помощь (например, к отпуску), единовременные разовые премии по случаю юбилея сотрудника, стоимость подарков, выдаваемых сотрудникам, в том числе из прибыли, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в Перечне, однако страховые взносы на них должны начисляться (письма ФСС России от 18.10.2007 № 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 № 02-13/07-9665, Управления ФНС России по г. Москве от 14.09.2006 № 18-11/081282®).
Такую позицию разделяют и некоторые суды (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 № АЗЗ-12173/06-Ф02-620/07-С1, Волго-Вятского округа от 04.04.2005 № А43-28038/2004-10-958, Дальневосточного округа от 11.05.2005 № Ф03-А04/05-2/809, Уральского округа от 05.03.2007 № Ф09-1179/07-С1).
В то же время имеется противоположная арбитражная практика.
ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 23.06.2008 № А43-24096/2007-45-909 указал, что данные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательный характер и не зависят от результатов труда работников организации. В результате данные выплаты, произведенные в пользу работников, не являются объектом для исчисления страховых взносов.
ФАС Уральского округа в постановлении от 22.05.2008 № Ф09-3614/08-С1 отметил, что произведенные в течение 2005– 2006 гг. обществом на основании приказов руководителя выплаты работникам в виде подарков к юбилейным датам, в связи с профессиональным праздником носили единовременный характер и были осуществлены за счет прибыли.
На этом основании суд пришел к выводу, что расходы на единовременные выплаты производились не из фонда заработной платы, а из прибыли организации, и, следовательно, произведенные единовременные выплаты разновидностью оплаты труда не являются и не учитывают результаты труда конкретных работников.
При этом суд отметил, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, по существу, представляют собой оплату их труда.
В некоторых случаях суды исходят из того, что действующим законодательством не установлено, что объектом обложения страховыми
Следовательно, материальная помощь, премии к праздникам и прочие подобные выплаты страховыми взносами облагаться не должны (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2007 № Ф04-5924/2007(37613-А27-14), Волго-Вятского округа от 21.09.2007 № А82-7860/2006-29, Московского округа от 10.09.2007, 11.09.2007 № КА-А40/9176-07, Северо-Западного округа от 18.07.2007 № А26-9480/2006-217, Уральского округа от 20.06.2006 № Ф09-5339/06-С1).
Таким образом, в случае если организация примет решение не начислять страховые взносы на стоимость подарков работникам, оплаченных за счет чистой прибыли, ей следует быть готовой отстаивать свою позицию в суде.
Учебный отпуск. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184), в том числе на отпускные, выплачиваемые в связи с учебным отпуском (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 № А78-5461/04-С2-24/444-Ф02-2406/05-С1, ФАС Поволжского округа от 31.10.2007 № А49-469/2007).
14.2. РАЗМЕР ТАРИФОВ
На основании п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются исходя из страхового тарифа с учетом скидок и надбавок.
Страховые тарифы на 2009—2011 гг. установлены Федеральным законом от 25.11.2008 № 217-ФЗ. В этот период страховые взносы будут уплачиваться страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».
Размер страхового тарифа составляет от 0,2 до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска.
Класс профессионального риска – это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях (подотраслях) экономики.
Начиная с 2005 г. классы профессионального риска определяются не по отраслям экономики, а по видам экономической деятельности (Федеральный закон от 01.12.2004 № 152-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»»). Все возможные виды экономической деятельности представлены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденном постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-С.