Контроль качества аудита
Шрифт:
Обзорная проверка контроля качества
Обзорная проверка контроля качества должна предоставить объективную оценку:
а) выявленных аудиторской группой по результатам выборочной проверки рабочих документов существенных недостатков;
б) выводов, являющихся основанием для подготовки аудиторского заключения.
Объем обзорной проверки зависит от сложности аудиторского задания и риска того, что аудиторское заключение не будет соответствовать положению дел на фирме-клиенте.
Обзорная проверка качества аудита листинговых компаний должна предусматривать следующие процедуры:
оценку независимости аудиторской фирмы;
оценку
проверку выводов в отношении уровня существенности и рисков;
проверку проведенных консультаций по сложным или спорным вопросам;
изучение несоответствий бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения фактическому положению дел на фирме;
проверку существенности и характера исправленных и неисправленных искажений отчетности, выявленных в ходе аудита;
проверку вопросов, подлежащих представлению руководству, лицам, отвечающим за управление, или третьим лицам;
проверку соответствия рабочих документов по аудиту фактически выполненной работе.
Мониторинг. Партнеру следует определить:
а) могут ли недостатки, выявленные в процессе мониторинга, негативно отразиться на качестве аудиторского задания;
б) являются ли достаточными принятые аудиторской фирмой меры для устранения недостатков.
Глава 3
Система контроля качества аудита в России
3.1 Понятие и цели контроля качества аудита
Согласно п. 3 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности цель аудита – «выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». Достижение поставленной цели, обеспечение объективного и независимого профессионального мнения аудитора в значительной степени зависят от осуществления системного контроля качества аудиторской деятельности.
Необходимость контроля качества аудита в значительной степени связана с вероятностью того, что некоторые аудиторские проверки могут оказаться несостоятельными. Несостоятельность аудита – это ситуация, когда аудитор приходит к неточному выводу в результате аудиторской проверки и представляет ошибочное заключение. [12]
Возникновение этой ситуации связано со следующими причинами:
во-первых, в связи с неверной оценкой величины аудиторского риска у аудируемого лица. Категория риска – одна из основополагающих в аудиторской проверке. От его уровня зависит не только материальная, но и моральная ответственность аудитора. В случае если аудитор не смог обнаружить существенные искажения отчетности и составил положительное заключение, а фирма-клиент впоследствии была оштрафована, аудиторы могут быть обвинены в некомпетентности и привлечены к ответственности;
12
Cмекалов П.В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита: Учебное пособие. – СПб.: Изд-во СПбАУ и АОЗТ «Балтийский аудит», 1995.
во-вторых, из-за несоблюдения критериев качества аудита;
в-третьих, из-за несоблюдения интересов аудируемого лица и других пользователей профессионального мнения аудитора.
В настоящее время в системе нормативного
1) федеральный уровень. Согласно п. 2 ст. 14 данного Закона уполномоченный федеральный орган устанавливает систему проверки качества работы аудиторских организаций внешними проверяющими и может проводить такие проверки как своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.
Функции уполномоченного федерального органа исполнительной власти возложены на Министерство финансов Российской Федерации; [13]
13
Пункт 1 постановления Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».
2) уровень профессиональных аудиторских объединений. Согласно п. 2 ст. 14 и п. 4 ст. 20 упомянутого Закона аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям предоставлено право «самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами…»;
3) внутрифирменный контроль качества аудита. Согласно п. 1 ст. 14 этого же Закона аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны устанавливать и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.
Внешние проверки качества работы аудиторских фирм (индивидуальных аудиторов) осуществляются на основании следующих документов:
1) на федеральном уровне – Программа проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) [14] (утверждена Минфином России 11.03.2005);
2) на профессиональном уровне – Временные методические рекомендации и программа проведения аккредитованными при Минфине России профессиональными аудиторскими объединениями проверок качества аудиторских услуг (одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина России 26.05.2005 (протокол № 36).
14
Указанная Программа принята как основополагающая большинством аккредитованных профессиональных аудиторских объединений при разработке ими внутренних документов в области контроля качества аудита.
Согласно положениям указанных документов внешний контроль качества аудита направлен на:
определение соответствия деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов требованиям Федерального закона «Об аудиторской деятельности», Положения о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 № 190, постановления Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» и постановления Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;