Лизинг
Шрифт:
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяется договором лизинга, при этом, автор рекомендует устанавливать сроки уплаты выкупного платежа уже в договоре лизинга.
При этом включение выкупной цены в общую сумму лизинговых платежей не означает, что выкупная цена не должна быть обособлена от общей суммы договора.
В соответствии с пунктом 5 статьи 15 Закона № 164-ФЗ лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли – продажи.
Договор купли – продажи должен содержать цену товара и срок его оплаты (статьи 485, 486 ГК РФ).
Отсутствие выкупной цены может привести к следующим последствиям:
– передача предмета
– отсутствие в договоре выкупной цены и сроков ее уплаты подвергает лизингополучателя риску того, что вычет НДС по всей сумме договора может быть признан налоговым органом только после перехода права собственности на имущество, являющееся предметом лизинга. Это приведет к пересмотру вычета суммы НДС по договору лизинга, да еще к штрафным санкциям на сумму НДС по договору, аналогично по отнесению на расходы всех лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли. Одновременно, лизингодатель должен будет уплатить НДС с рыночной стоимости безвозмездной передачи предмета лизинга лизингополучателю;
– угроза применения корректировки для целей налогообложения любой, даже минимальной выкупной цены до уровня рыночной маловероятна, так как данный договор купли-продажи является взаимосвязанным с арендной частью договора лизинга, и рыночная цена должна определяться целиком по договору лизинга, по сумме лизинговых платежей, а не по арендным и выкупным платежам отдельно.
Следовательно, чтобы не было спорных ситуаций в договоре лизинга с переходом права собственности должно быть обособленно указан выкупной платеж и срок его уплаты. Даже по заключенным договорам лизинга установить любую, даже минимальную сумму выкупного платежа, при этом установив сроки его уплаты и момент перехода права собственности. При лизинге медицинской техники целесообразно, наоборот, увеличивать выкупной платеж.
Предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Рассмотрим порядок отражения операций по выкупу лизингового имущества в учете лизингодателя при обоих вариантах балансодержателя.
В настоящее время порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 (далее – Указания № 15). Однако применять данные Указания следует очень осторожно, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому при применении Указаний № 15 следует учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, произошедшие с момента принятия этого документа.
Согласно пункту 5 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее – ПБУ 9/99) в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью.
Следовательно, поступающие периодические лизинговые платежи учитываются у лизингодателя в составе выручки текущего периода. Расходы лизингодателя складываются из начисляемой амортизации по лизинговому имуществу в соответствующем периоде и расходов, связанных
В таком случае возникает закономерный вопрос: как следует при выкупе предмета лизинга лизингодателю учитывать досрочно перечисленные лизинговые платежи (если имущество учитывается на балансе лизингодателя): как выручку от реализации лизинговых услуг (досрочная оплата лизинговых услуг) или как выручку от реализации предмета лизинга?
Если лизингодатель рассматривает досрочно перечисленные лизинговые платежи (выкупную цену) как выручку от реализации лизинговых услуг, то их сумма в полном объеме должна включаться в выручку соответствующего отчетного периода и отражаться по кредиту счета 90 «Продажи».
Таким образом, у лизингодателя в месяце выкупа предмета лизинга признается прибыль, намного большая, чем его обычная прибыль в течение договора лизинга при периодическом перечислении платежей, что приведет к увеличению суммы налога на прибыль в соответствующем периоде.
В такой ситуации следует отметить еще один момент. При выкупе имущества осуществляется переход права собственности на данное имущество, что влечет за собой передачу предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Стоимость объекта основных средств, который выбывает в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Согласно Приказу Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее – План счетов) для учета выбытия основных средств к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства, а в кредит – сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость основного средства списывается с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Выбытие материальных ценностей»), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-2 «Прочие расходы» (пункты 29, 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01), План счетов).
Отметим, что такой вариант учета также приводит к раздельному учету доходов и расходов по одной сделке, что с позиции методологии учета не является правомерным. Ведь, с одной стороны, лизингодатель отражает по счету 90 «Продажи» поступления от досрочной оплаты лизинговых услуг. С другой стороны, принимая во внимание, то, что к моменту перехода права собственности предмет лизинга не амортизирован полностью, у лизингодателя образуется убыток в размере остаточной стоимости лизингового имущества на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Согласно нормам НК РФ сумма данного убытка не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, во избежание подобной ситуации необходимо разграничить учет реализации лизинговых услуг и реализации предмета лизинга.
Лизинговые услуги заключаются в предоставлении лизингополучателю права владения и пользования предметом лизинга, поэтому периодические регулярные платежи в течение договора следует рассматривать как выручку от реализации лизинговых услуг и отражать по кредиту счета 90 «Продажи».
При переходе права собственности в связи с выкупом лизингового имущества досрочно прекращается и лизинговый договор. При этом сумма досрочно перечисленных лизинговых платежей представляет собой выкупную цену, поэтому данная сумма является выручкой от реализации предмета лизинга. Согласно Плану счетов реализация объекта имущества осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».