Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение
Шрифт:
Для защиты права лизингополучателей – субъектов малого предпринимательства от требований лизингодателей в части предварительных платежей по договору лизинга. А так же сократить определенные злоупотребления в этом деле нужно предусмотреть, что сумма всех предварительных платежей, осуществляемых лизингополучателем в пользу лизингодателя в первый год лизинга, не превышает 35 % от всей суммы платежей, подлежащих уплате лизингополучателем за весь срок лизинга.
Субъектам малого предпринимательства предоставляется возможность применять метод линейной ускоренной амортизации с коэффициентом 3 и метод нелинейной ускоренной амортизации.
По условиям договора аренды или лизинга имущество может учитываться либо на балансе арендодателя (лизингодателя), либо арендатора (лизингополучателя). Если имущество приобретается исключительно для передачи в аренду или лизинг, оно приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (а не по счету 01 «Основные средства»). В данном случае вопрос об обособленном учете перемещения объектов основных средств
Если же в аренду или лизинг передается имущество, которое ранее использовалось для целей основной деятельности, необходимо перенести данные о его первоначальной (восстановительной) стоимости с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» независимо от условий договора лизинга (аренды).
При переводе собственных основных средств из категории имущества, используемого в производственной, торговой или управленческой деятельности, в разряд лизингового имущества, списание ранее начисленной амортизации в дебет счета 01 «Основные средства» неправомерно. Следует и первоначальную стоимость и суммы амортизации перенести соответственно на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и отдельный субсчет, открытый к счету 02 «Амортизация основных средств», а дальнейшие проводки оформлять в зависимости от условий договора лизинга.
Такая схема в определенной степени противоречит самому понятию лизинга, предполагающему, что имущество изначально приобретается для его передачи лизингополучателю. Однако в реальных условиях подобное изменение функционального предназначения объектов основных средств может иметь место (например, при уменьшении объемов производственной или торговой деятельности или внедрения более перспективных и менее затратных технологических схем).
Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.
В том случае, когда по условиям договора переданное имущество продолжает учитываться на балансе арендодателя (лизингодателя), следует учитывать еще одну особенность – начисление амортизации должно производиться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», а не по дебету счета учета производственных затрат 20 «Основное производство». Исключение составляют только организации, для которых передача имущества в аренду или лизинг является основной деятельностью.
По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать метод:
• «с фиксированной общей суммой» – общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
• «с авансом» – лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
• «минимальных платежей» – в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
Лизингополучателю предлагается заполнить анкету установленного образца, в которой указываются самые общие сведения:
• наименование и организационно-правовая форма заявителя;
• сведения о регистрации;
• информация о руководителе и главном бухгалтере;
• характер основного вида деятельности;
• описание продукции, услуг;
• характеристика приобретаемого оборудования;
• условия лизинга (стоимость оборудования, срок контракта, возможность выкупа, график лизинговых платежей и др.);
• некоторые показатели финансово-хозяйственной деятельности заявителя и др.
По итогам рассмотрения анкеты заявитель предоставляет лизингодателю пакет документов, включающий: копии учредительных документов, заявку, технико-экономическое обоснование проекта, формы бухгалтерской отчетности, заверенные налоговой инспекцией, справку с информацией о наличии задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, информацию о предполагаемом поставщике оборудования (если выбор остается за лизингополучателем). В процессе анализа предоставленных документов сотрудники лизинговой компании могут выезжать на предприятие клиента, задавая дополнительные интересующие их вопросы. После анализа предоставленного пакета документов и финансового проекта в целом лизингодатель принимает решение о заключении договора о лизинге или же дает мотивированный отказ. В ряде случаев может потребоваться дополнительное обеспечение надлежащего исполнения обязательств лизингополучателя в виде высоколиквидных ценных бумаг, векселей третьих лиц, банковской гарантии, поручительства третьего лица, целевых счетов в кредитующих банках. В обычных условиях предметом залога служит приобретаемое по договору лизинга имущество. Необходимым существенным условием договора лизинга является также подробное описание предмета лизинга.
Помимо указанных условий в договоре устанавливаются:
• место и порядок передачи предмета лизинга;
• срок действия договора лизинга;
• порядок бухгалтерского учета, содержания и ремонта предмета лизинга;
• перечень предоставляемых лизингополучателю
• общая сумма лизинговых платежей и размер вознаграждения лизингодателя;
• порядок расчетов.
Особенности ведения лизинговых операций должны быть отражены в учетной политике организации.
По истечении срока договора лизинга имущество либо передается в собственность лизингополучателя при условии погашения им всех лизинговых платежей (финансовая аренда), либо подлежит возврату лизингодателю в указанное им место и передаче по акту, свидетельствующему о выполнении сторонами обязательства по договору.
Пример 2.12.Объект основных средств после его приобретения лизингодателем передается лизингополучателю и у него числится на балансе. По истечении срока действия договора объект возвращается к лизингодателю. Проводки описывают приобретение лизингодателем объекта основных средств, для передачи его в аренду по договору лизинга. Затем оприходованный объект передается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», на котором фиксируется разница между суммой договора по лизингу и стоимостью приобретенного лизингового имущества, которая переводится в доходы будущих периодов. По мере поступления платежей от арендатора (лизингополучателя) доля упомянутой разницы переводится в реальные доходы текущего периода.
Бухгалтерский учет у лизингодателя
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» – оплачено поставщику объекта основных средств;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость приобретенного объекта без НДС;
Д-т сч. 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– учтена сумма НДС
Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – объект приходован как предмет для передачи в аренду по договору лизинга;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам» – сумма НДС принята к вычету после оприходования объекта ОС
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – списана стоимость переданного в лизинг объекта;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена сумма договорных обязательств лизингополучателя;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – учтена разница между стоимостью объекта и договорной суммой;
Д-т сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» – осуществлен перевод объекта на забалансовый учет;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражено поступление лизингового платежа;
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»– доля разницы между стоимостью объекта и суммой обязательств переведена в доход;
К-т сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» – списан объект лизинга с забалансового учета при его возврате;
Д-т сч. счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – принята на баланс остаточная стоимость объекта при его возврате.
Лизингополучатель приходует в балансе полученный объект основных средств на полную сумму всех платежей. Объект находится у него в эксплуатации, поэтому он на него начисляет амортизацию и списывает ее сумму на издержки производства или обращения. По договору лизинга он регулярно осуществляет платежи, погашая свою задолженность путем сопоставления выплат с обязательствами. После окончания договора он возвращает объект, списывая его остаточную стоимость на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Бухгалтерский учет у лизингополучателя
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 76, субсчет «Арендные обязательства по договору лизинга» – отражена стоимость поступившего объекта, равная сумме лизинговых обязательств (без НДС);
Д-т сч. 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» – учтена сумма НДС по лизинговым обязательствам
К-т сч. 76, субсчет «Арендные обязательства по договору лизинга» – учтена сумма НДС по лизинговым обязательствам
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» – учтена сумма НДС по лизинговым обязательствам
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»– расходы на лизинговое имущество учтены как стоимость основного средства;
Д-т сч. 76-1 «Арендные обязательства по договору лизинга»
К-т сч. 76, субсчет «Текущая задолженность по лизинговым платежам» – начислен текущий лизинговый платеж;
Д-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация на лизинговый объект;
Д-т сч. 76-2 «Текущая задолженность по лизинговым платежам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» – погашено текущее обязательство по лизинговому платежу;
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
К-т сч. 01 «Основные средства» – списана сумма начисленной амортизации объекта при его возврате;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 01 «Основные средства» – списана сумма остаточной стоимости объекта при его возврате.