Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
Шрифт:
При этом в соответствии с п. 28 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Таким образом, для организаций, имеющих большое количество филиалов, расположенных в разных субъектах Российской Федерации, целесообразно вести книгу покупок и книгу продаж в электронном виде. По истечении налогового
Исполнение обязанностей налогового агента. В соответствии со ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента возникают в следующих случаях:
1) при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ или услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в качестве плательщика НДС;
2) при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (в данном случае налоговыми агентами признаются арендаторы имущества);
3) при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся на практике ситуации, а именно первый и второй случаи.
1. Согласно п. 3 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС не исчисляется налогоплательщиками – иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма НДС исчисляется при этом налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 144 НК РФ иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации.
Таким образом, если деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства, то она обязана встать на учет в налоговых органах и соответственно самостоятельно должна исчислять НДС. Если деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства, то исчисление НДС при выплате дохода и перечисление налога в бюджет производится налоговым агентом.
Кроме того, читателям необходимо иметь в виду следующее.
Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
– товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) предусмотрен положениями ст. 148 НК РФ.
При этом в соответствии с п. 4 вышеупомянутой статьи Кодекса документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
– контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
– документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что российская организация обязана исполнить функции налогового агента, если она приобретает товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации у иностранного лица, деятельность которого не приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.
При этом в пределах предоставленных полномочий филиал имеет право осуществлять финансово-хозяйственную деятельность от имени организации, в том числе заключать договоры с иностранными организациями.
Однако обособленные подразделения, в том числе филиалы, не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами.
Таким образом, именно у организации, а не у филиала возникает обязанность налогового агента по исчислению и уплате в бюджет суммы НДС. При этом налоговый платеж перечисляется в бюджет по месту нахождения головного подразделения, а не по месту нахождения обособленного подразделения. Информация об удержанной сумме НДС передается в бухгалтерию головного подразделения вместе со всеми необходимыми документами. На основании полученных от филиала сведений налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения головного подразделения.
2. Аналогичная ситуация складывается при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления филиалам в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 21.10.2005 № 19-11/77132).
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд. В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, удовлетворяющие следующим условиям:
– расходы обоснованы;
– расходы документально подтверждены;
– расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В настоящем издании уже рассматривались критерии признания затрат расходами для целей налогообложения. При этом ввиду отсутствия в НК РФ понятия «экономически оправданные затраты» суды, как правило, руководствуются разъяснениями, данными ВАС РФ и Конституционным Судом Российской Федерации.
В постановлении от 12.10.2006 № 53 Пленум ВАС РФ отметил, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.