Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
Шрифт:
При рассмотрении порядка исчисления единого социального налога уже говорилось о том, что работа по совместительству может выполняться работником не только у других работодателей (внешнее совместительство), но и по месту основной работы (внутреннее совместительство), например главный бухгалтер организации работает по совместительству в филиале.
Читателям необходимо иметь в виду, что в трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством. Таким образом, работа в одной и той же организации при внутреннем совместительстве осуществляется на основании другого
На основании ст. 56 ТК РФ трудовым договором признается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется в том числе своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, можно сделать вывод, что если работник заключил трудовой договор с руководителем филиала, числится в штате филиала, то филиал (при соответствии критериям, перечисленным в письмах Минфина России от 16.01.2007 № 03-04-06-01/4 и № 03-04-06-01/2) исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых своему сотруднику.
Если работник, осуществляющий деятельность в филиале, заключил трудовой договор только с головным подразделением, то у филиала в соответствии со ст. 56 ТК РФ нет оснований для начисления данному работнику заработной платы.
На основании вышеизложенного можно сделать следующее заключение.
Филиал исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении сотрудника головного подразделения, осуществляющего трудовую деятельность в филиале, при соблюдении следующих условий:
– между работником и филиалом заключен трудовой договор, в котором оговорено, что работа выполняется по совместительству;
– в трудовом договоре в качестве рабочего места указано местонахождение филиала;
– филиал начисляет и выплачивает работнику заработную плату;
– руководитель филиала уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения;
– филиал имеет расчетный счет и выделен на отдельный баланс.
При многоуровневой структуре организации возможна ситуация, при которой работники числятся в штате не филиала, а обособленного подразделения, подведомственного филиалу и не производящего самостоятельно выплаты своим сотрудникам.
В данном случае важным положением будет являться закрепление в учетной политике организации за филиалом полномочий ответственного обособленного подразделения по перечислению налогов, а также заключение работником трудового договора именно с руководителем филиала.
Однако если в учетной политике организации за филиалом полномочия ответственного обособленного подразделения не закреплены, то основания для исполнения обязанностей налогового агента у филиала отсутствуют.
Если сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то налог с доходов такого сотрудника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении (письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-06-01/16).
При этом, как отмечалось ранее, с каждым из ответственных обособленных подразделений (филиалов) должен быть заключен трудовой договор, соответствующее обособленное подразделение должно начислять и выплачивать сотруднику заработную плату.
Если же сотрудник постоянно числится в одном из подразделений, но периодически выполняет производственные задания в других (например, находясь в командировке), то в этом случае заработную плату сотруднику за весь объем его работы начисляет только то подразделение, где он числится в штатном расписании и с которым у него заключен трудовой договор.
Порядок перечисления налога на доходы физических лиц и ответственность за его нарушение. Несмотря на то что налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, бюджетным законодательством отнесен к категории регулирующих налогов и зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.
В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Местом нахождения обособленного подразделения определено место осуществления российской организацией деятельности своего обособленного подразделения.
Если сумма налога, подлежащая перечислению по месту нахождения обособленного подразделения, уплачивается по месту нахождения головного подразделения, существует риск привлечения организации к налоговой ответственности на основании ст. 123 НК РФ.
Аналогичный риск существует, если сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате по месту нахождения иных обособленных подразделений, перечисляется по месту нахождения филиала (ответственного обособленного подразделения на территории субъекта Российской Федерации).
Согласно письму ФНС России от 17.01.2006 № 04-1-03/21 в соответствии с п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность на основании законодательства Российской Федерации. Таким образом, налоговый орган имеет основания для направления организации требования о перечислении неперечисленных сумм налога в бюджет по месту нахождения филиала или иного обособленного подразделения организации, начисления на неперечисленные (не полностью перечисленные) суммы налога на доходы пени в порядке, указанном в ст. 75 настоящего Кодекса, а также для привлечения организации – налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.