Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Мандражицкая Марина

Налог на имущество организаций в отношении имущества, местонахождением которого является Мурманская область, уплачивается исходя из ставок налога (с учетом предусмотренных льгот), исходя из положений НК РФ и законодательства Мурманской области. При этом сумма налога на имущество организаций перечисляется в бюджет Мурманской области.

Кроме того, учитывая, что в соответствии со ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и налоговую

декларацию по этому налогу, в том числе по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), то налоговую декларацию (расчет по авансовому платежу) образовательное учреждение обязано представлять в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества в Мурманской области.

Аналогичная ситуация складывается, если объект недвижимого имущества учитывается на балансе филиала.

Однако льготы могут быть установлены не только в отношении какого-либо имущества. Льготы могут быть предоставлены отдельным категориям налогоплательщиков. Например, в некоторых субъектах Российской Федерации налогоплательщики, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями, уплачивают налог на имущество организаций по ставке 0 %. В таком случае не имеет значения, у кого на балансе учитывается имущество.

Рассмотрим ситуацию, при которой основные средства учитываются на балансе головного предприятия, но фактически используются филиалом.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

При учете движимого имущества организациям необходимо иметь в виду следующее.

Согласно п. 3 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Таким образом, организация имеет право определить порядок учета основных средств (движимого имущества) самостоятельно.

При этом на основании п. 3 ст. 382 и п. 1 ст. 376 НК РФ сумма налога (налоговая база) в отношении имущества обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, исчисляется (определяется) отдельно.

Таким образом, движимое имущество формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций в зависимости от места его бухгалтерского учета на балансе головного предприятия или филиала.

Иными словами, если движимое имущество фактически используется филиалом, но учитывается на балансе головного предприятия, то налог на имущество организаций подлежит уплате по местонахождению головного предприятия. Соответственно если движимое имущество учитывается на балансе филиала, но фактически используется в головном предприятии, то обязанность по перечислению налога на имущество организаций и представлению налоговой декларации возлагается на филиал.

Если объектом основных средств является недвижимое имущество, то на основании п. 1 ст. 376 и п. 3 ст. 382 НК РФ налог на имущество организаций уплачивается по местонахождению недвижимого имущества (месту постановки на налоговый учет).

Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 07.06.2005 № 03-06-05-04/156, от 20.09.2006 № 03-06-01-04/177 и от 20.12.2007 № 03-05-06-01/145.

Если на территории субъекта Российской Федерации выбрано ответственное обособленное подразделение (филиал), которое исполняет обязанность организации по уплате налогов на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, то движимое и недвижимое имущество всех обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, учитывается на балансе филиала.

Филиал производит уплату налога и представляет налоговую декларацию по месту своего нахождения. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и налоговой базы за налоговый период.

Если на балансе филиала учитывается недвижимое имущество, местонахождение которого не совпадает с местонахождением филиала, то уплата налога на имущество организаций и представление налоговой декларации производятся филиалом по местонахождению недвижимого имущества.

Необходимо отметить, что согласно п. 3 ст. 376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно. Кроме того, п. 3 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что организации формируют свою учетную политику самостоятельно. Таким образом, налогоплательщик может учитывать движимое имущество как на балансе головного предприятия, так и на балансе филиала, принимая во внимание размер ставки налога на имущество организаций, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

2.2.2. Уплата транспортного налога

Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом транспортные средства могут объединяться в следующие группы:

– наземные транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневмоническом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;

– воздушные транспортные средства: самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;

– водные транспортные средства: теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.

Наземные транспортные средства. В соответствии с п. 2 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» регистрация транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляется: