Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
Шрифт:
Таким образом, определяющим при выборе ответственного за уплату транспортного налога: головное предприятие либо филиал – является место регистрации транспортного средства.
Как указывалось выше, в соответствии с п. 22 вышеприведенных Правил регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации.
В то же время подпунктом «и» п. 35 и п. 77 этих же Правил предусматривается возможность регистрации транспортных средств за юридическими лицами по месту нахождения филиалов, являющихся обособленными подразделениями юридических лиц и указанных в учредительных документах создавших их юридических
Согласно письму Минфина России от 16.04.2007 № 03-05-06-04/20 положения Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России не дают однозначного ответа о возможности постоянной регистрации транспортного средства по месту нахождения филиала организации. Разъяснения по применению вышеупомянутых Правил относятся к компетенции МВД России.
Однако если на основании п. 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения организации, а по месту нахождения филиала организации осуществлена временная регистрация данного транспортного средства, то на основании ст. 363 НК РФ транспортный налог и авансовые платежи по этому налогу подлежат уплате в отношении этого транспортного средства по месту нахождения организации.
Если транспортное средство зарегистрировано на основании п. 35 и п. 77 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России по месту нахождения филиала организации, а по месту нахождения организации (головного предприятия) такая регистрация не произведена, то местом нахождения транспортного средства будет являться место нахождения филиала организации.
Аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 27.03.2007 № 03-05-06-04/16.
Кроме того, в связи с тем что транспортный налог уплачивается по месту регистрации транспортного средства, место его фактического использования не учитывается. Например, организация имеет автомобиль, зарегистрированный по месту нахождения головного предприятия. Однако данное транспортное средство используется по месту нахождения филиала. В соответствии с письмами Минфина России от 27.12.2007 № 03-05-06-04/46 и от 12.10.2006 № 03-06-04-04/43 транспортный налог должен уплачиваться в данном случае по месту государственной регистрации автомобиля, то есть по месту нахождения головного предприятия.
Регистрация транспортного средства за филиалом. В соответствии с подпунктом «и» п. 35 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России при регистрации транспортных средств за юридическими лицами по месту нахождения филиалов, являющихся обособленными подразделениями юридических лиц и указанных в учредительных документах создавших их юридических лиц, в органы ГИБДД России дополнительно представляются:
– свидетельство налогового органа по месту нахождения филиала, подтверждающее постановку юридического лица на учет в данном налоговом органе с указанием его ИНН;
– положение о филиале, утвержденное создавшим его юридическим лицом;
– приказ (распоряжение) юридического лица о наделении филиала транспортными средствами, в том числе приобретаемыми филиалом на основании доверенности для юридического лица (филиала);
– доверенность, выданная юридическим лицом руководителю филиала на право представления полномочий юридического лица перед третьими лицами (доверенности, выданные иностранным юридическим лицом, принимаются с отметкой о легализации консульским учреждением Российской Федерации либо заверенные апостилем, если освобождение от этих процедур не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, с переводом на русский язык, заверенным в нотариальном порядке или консульским учреждением);
– документы, подтверждающие аккредитацию (регистрацию, создание) филиала на территории Российской Федерации (для филиалов иностранных юридических лиц);
– для филиалов – свидетельство о регистрации филиала и внесении его в государственный реестр, выданное Государственной регистрационной палатой при Минюсте России.
Согласно п. 77 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России при регистрации транспортных средств по месту нахождения филиалов юридических лиц в свидетельствах о регистрации и паспортах транспортных средств указываются в качестве собственника транспортных средств юридическое лицо, а в графах, содержащих адресные данные, – адрес филиала. В графах «Особые отметки» этих документов делается запись: «филиал и его наименование». Адрес филиала приводится в строках 26—38 карточек учета транспортных средств, а адрес юридического лица – в строках 39—46. В реестре регистрации транспортных средств вышеприведенные адреса проставляются в графе 15.
Перерегистрация транспортных средств с одного филиала на другой. В соответствии с п. 90 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России регистрационные знаки не сдаются при снятии с регистрационного учета транспортных средств в связи с изменением в пределах того же субъекта Российской Федерации места нахождения юридического лица (юридического адреса) либо филиала юридического лица, за которым они зарегистрированы.
Таким образом, если местонахождение ответственного обособленного подразделения остается на территории того же субъекта Российской Федерации, то транспортные средства не снимаются с регистрационного учета. Перерегистрация транспортных средств происходит в случае, если соответствующие транспортные средства принимаются к учету иным ответственным обособленным подразделением (филиалом), расположенным на территории другого субъекта Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае снятия машины с учета в течение налогового периода исчисление суммы транспортного налога производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. При этом месяц снятия транспортного средства с учета принимается за полный месяц.
При передаче транспортных средств из одного филиала в другой перерегистрация транспортного средства по месту нахождения филиала осуществляется на того же налогоплательщика, то есть смены лица, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство, не происходит.
В связи с этим, учитывая положения п. 3 ст. 362 НК РФ, сумма транспортного налога должна исчисляться с учетом количества месяцев регистрации транспортного средства на налогоплательщика.
В соответствии с письмом Минфина России от 27.03.2007 № 03-05-06-04/16 положения п. 3 ст. 362 НК РФ, касающиеся признания месяца регистрации и месяца снятия с регистрации транспортного средства за полный месяц, применяются только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства.
Таким образом, если снятие с учета в одном субъекте Российской Федерации и регистрация (перерегистрация) транспортного средства на того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации осуществляются в одном месяце, местом нахождения транспортного средства признается в этом месяце место его регистрации по состоянию на 1-е число этого месяца. Начиная с месяца, следующего за месяцем перерегистрации этого транспортного средства на другой филиал, транспортный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения другого филиала.