Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Мандражицкая Марина

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2007 № Ф04-4154/2006(35097-А81-26) по делу № А81-296/2005 отмечается, что применение налогоплательщиком для определения ставки транспортного налога Общероссийского классификатора является правомерным, поскольку на основании паспортов транспортных средств не удавалось определять конкретный вид и категорию спорных автомобилей. Аналогичное заключение приводится в постановлении от 12.03.2007 № Ф04-204/2007(31059-А46-40) по делу № А46-10338/2006.

Однако в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2008 № Ф04-3019/2008(5073-А75-40) по делу № А75-5740/2007 говорится о том, что, руководствуясь

правовой позицией ВАС РФ, изложенной в постановлениях от 17.07.2007 № 2620, 2965, суд пришел к выводу, что если транспортное средство, зарегистрировано в органах ГИБДД МВД России как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является другим самоходным транспортным средством, поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ.

В то же время в соответствии с постановлением ФАС Поволжского округа от 21.02.2008 по делу № А55-7555/07 применение налогоплательщиком при определении ставок транспортного налога по самоходным транспортным средствам кодов Общероссийского классификатора основных фондов является правомерным и не ставится в зависимость от мощности двигателя конкретного транспортного средства и его категории.

2.3. Уплата местных налогов (уплата земельного налога)

Местный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Элементами налогообложения, устанавливаемыми нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в пределах, определенных НК РФ, являются:

– налоговые ставки;

– порядок и сроки уплаты налогов.

Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.

Межбюджетное распределение земельного налога. 100 % земельного налога поступает в бюджеты городских округов, муниципальных районов и поселений.

В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения налога на недвижимость) и арендная плата.

Порядок исчисления земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (глава 31 НК РФ).

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата, размер которой является существенным условием договора аренды, носящим гражданско-правовой характер (глава 34 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 настоящего Кодекса, то есть земельных участков, расположенных в пределах муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которых введен земельный налог.

Однако кадастровая оценка земель проведена в настоящее время еще не во всех регионах.

Согласно п. 13 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» (далее – Закон о введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации) если кадастровая стоимость земель не определена, то для целей, указанных в ст. 65 ЗК РФ (то есть для целей налогообложения), применяется нормативная цена земли.

Однако организациям необходимо учитывать, что отношения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Таким образом, Закон о введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации к законодательству о налогах и сборах не относится.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 53 НК РФ налоговая база по местным налогам устанавливается НК РФ.

На основании вышеизложенного норма Закона о введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации об использовании нормативной цены земли для целей исчисления земельного налога неправомерна.

Определим правовой статус нормативной цены земли.

Согласно ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» (далее – Закон о плате за землю) формами платы за землю являлись: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. При этом нормативная цена земли определялась как показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земли вводилась для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установления коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка. Порядок определения нормативной цены земли установлен постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 № 319 «О порядке определения нормативной цены земли», в соответствии с которым нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Российской Федерации и о нормативной цене земли по вышеназванным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.

Органы местного самоуправления по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать установленную нормативную цену земельного участка, но не более чем на 25 %. Нормативная цена земельного участка не должна превышать 75 % уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения.

Сведения о нормативной цене земельного участка выдаются налогоплательщику в районах комитетами по земельным ресурсам и землеустройству в специальной справке (акте) либо Земельными кадастровыми палатами. Акт о нормативной цене земельного участка составляется на основании свидетельства о праве на земельный участок (собственность, пользование, аренда или иное право), включает сведения о категории земель, на которых находится участок, цель использования участка и пункт о нормативной цене, состоящий из следующих подпунктов: кадастровый номер земельного участка, его площадь, нормативная цена единицы площади и нормативная цена земельного участка в целом. Справка действует в течение определенного срока, обычно в течение 30 дней.