Международные стандарты аудита
Шрифт:
Письмо об аудиторском задании при проведении аудита для различных клиентов может иметь особенности, а также разные формы и содержание, однако, как правило, в них указывается следующее:
• цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• ответственность руководства клиента за финансовую отчетность;
• объем аудита, включая ссылки на законодательство, положения или нормы профессиональных организаций, соблюдаемые аудитором;
• форма любых отчетов (заключений) или иной способ сообщения результатов выполнения задания;
• информация о том, что в связи с применением в ходе аудита тестирования и других свойственных
• требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита.
В письме об аудиторском задании могут быть дополнительно указаны:
• договоренности, связанные с планированием аудита;
• право аудитора получить от руководства клиента официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
• основа исчисления гонорара, а также любые соглашения в отношении выставления счетов и другие аспекты.
При необходимости может быть также раскрыто следующее:
• договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов по некоторым аспектам аудита;
• договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников клиента;
• любые ограничения ответственности аудитора там, где это возможно;
• информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и клиентом.
Если аудитор материнской компании является также аудитором компонентов (например, дочерних организаций), то на решение аудитора о том, направлять ли отдельное письмо об аудиторском задании компоненту, будут влиять следующие факторы:
• кто назначает аудитора компонента;
• необходимость составления отдельного аудиторского заключения по компоненту;
• требования законодательства;
• объем работы, выполненной другими аудиторами;
• доля собственности материнской компании;
• степень независимости руководства компонента.
При повторяющемся (согласованном) аудите аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить клиенту о существующих условиях задания.
МСА № 210 раскрывает следующие факторы, целесообразности составления нового письма:
• любой признак, указывающий на неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;
• любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;
• изменения в составе высшего руководства, совете директоров или изменения в структуре собственности клиента;
• значительные изменения характера или масштабов бизнеса клиента;
• требования законодательства.
При обращении клиента к аудитору до завершения условий договоренности с просьбой изменить их на такие, которые будут иметь своим результатом более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.
Просьба клиента об изменении условий договоренности может быть вызвана: изменением обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги; неправильным пониманием характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых изначально; ограничением объема аудита, устанавливаемым
Аудитору необходимо тщательно изучить причину данной просьбы и возможные последствия ограничения объема аудита.
Обоснованной причиной изменения условий задания является изменение обстоятельств, влияющих на требования клиента, или неправильное понимание характера услуги, запрашиваемой изначально.
Изменение аудиторского задания не может рассматриваться как обоснованное, если оно вызвано неточной или неполной информацией.
Аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия изменений условий договоренности, прежде чем согласиться на пересмотр аудиторского задания, которое может привести к замене аудита сопутствующими аудиту услугами.
При обоснованном изменении условий договоренности во избежание введения в заблуждение пользователя в отчет (заключение) не должны включаться ссылки:
• на первоначальное задание;
• на любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с первоначальным заданием, за исключением случаев, если задание меняется на задание о согласованных процедурах и, следовательно, ссылка на проведенные процедуры составляет один из элементов соответствующего отчета.
При изменении условий договоренности аудитору и клиенту необходимо согласовать новые условия договоренности.
Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования.
Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и клиент возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания и (или) рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам).
При проведении аудита в государственном секторе аудитору следует проанализировать необходимость составления письма об аудиторском задании. В соответствии с нормативными актами, регулирующими аудит государственного сектора, аудиторы, как правило, назначаются, поэтому использование письма об аудиторском задании не является общепринятой практикой. В случае, когда руководство субъекта государственного сектора обращается к аудитору с предложением об изменении задания, аудитору необходимо учитывать требования законодательства, регулирующие полномочия аудитора.
2.3. Контроль качества аудиторского задания
Основные положения к качеству аудиторского задания раскрыты в МСА № 220 «Контроль качества аудиторской работы». Общие требования к качеству аудиторских услуг содержатся в МСКК № 1 и представлены в параграфе 1.3 данного учебного пособия.
МСА № 220 определяет обязанности аудитора по обеспечению надлежащего качества аудиторского задания в контексте политики и процедур контроля качества аудиторских услуг, действующих в аудиторской организации в соответствии с МСКК № 1.
Ответственность за качество выполнения задания по аудиту несет руководитель аудиторской проверки. Он должен выполнять такие действия, которые должны подчеркивать:
• важность соблюдения профессиональных стандартов, принципов и процедур контроля качества аудиторской организации, а также выдачи аудиторского заключения, соответствующего условиям задания;
• что при выполнении заданий по аудиту обеспечение качества является первоочередной задачей.
Руководитель аудиторской проверки должен: