МВА за 10 дней. Самое важное из программ ведущих бизнес-школ мира
Шрифт:
Исчисление себестоимости и учет затрат по видам деятельности
Исчисление себестоимости представляет собой относительно простой процесс определения затрат на производство товаров и оказание услуг. Этот процесс тесно связан с управленческим учетом, так как все нормативы основаны на данных, собранных бухгалтерами. В случае с товарами промышленного производства прямые трудозатраты и прямые затраты материалов сравнительно просто учесть в себестоимости продукта. Однако куда сложнее учет накладных расходов. Если сделать это некачественно, то рентабельность конкретных продуктов и прибыльность конкретных отделений компании могут предстать в ложном свете. Накладные
Если, например, высокодоходное отделение компании продает свою продукцию всего нескольким клиентам по нескольким заказам, то в себестоимость такой продукции следует включить меньшую часть затрат отдела фактурирования, чем в себестоимость продукции отдела с меньшими объемами продаж, но который работает с многочисленными мелкими клиентами, делающими заказы много раз в течение года. Если при отнесении накладных расходов на себестоимость бухгалтер будет исходить из объема продаж, а не из количества операций по фактурированию, то картина будет искажена. Когда процесс производства одного продукта высокоавтоматизирован, а другого не автоматизирован, то включение в себестоимость издержек на компьютерную систему по принципу прямых трудозатрат может ввести в заблуждение. В компаниях часто случается, что бухгалтеры, оторванные от реального бизнеса, произвольно или механически относят накладные расходы на себестоимость. Это искажает финансовые результаты, которые являются смыслом деятельности менеджеров. Целые производственные линии и отделы могут быть закрыты и/или переданы субподрядчикам из-за этих относительно «малозначимых» ошибок при распределении накладных расходов без учета затрат по видам деятельности.
Скептический анализ бухгалтерской информации
В главе об этике мы упоминали Закон Сарбейнса – Оксли от 2002 г., вменяющий бухгалтерам большую добросовестность. В курсе «MBA за десять дней» вы должны ознакомиться с основными способами «подтасовки» бухгалтерских записей. Всякий раз, когда на компанию обрушивается банкротство или оказывается разоблачен обман, счетоводы-«патологоанатомы» пытаются выяснить, в какой момент все пошло вкривь и вкось, и, как правило, обнаруживают следующие источники проблем:
Десять способов неправильного представления доходов
1. Расходы предъявляются в виде активов. WorldCom посчитала повседневные расходы на доступ в местную телефонную сеть как инвестиции в собственную сеть.
2. Недооценка допустимых потерь продаж за счет возврата, дисконта и скидок. Недооценка этого допуска «повышает» прибыли.
3. Недооценка допуска на безнадежные долги по продажам в кредит. Недооценка допуска по безнадежным долгам опять же «повышает» прибыли.
4. Обязательства, не внесенные в балансовую ведомость. Enron оставляла за пределами балансового отчета «ресурсы особого назначения», накопив миллиарды долговых обязательств, которые и вызвали банкротство компании в 2002 г.
5. Фантомные доходы. Qwest Communications обозначила доход $11 млрд от продажи услуг оптоволоконных сетей, причем эти услуги в свою очередь приобретались у других компаний. Ни та ни другая сделка никогда не осуществлялись в реальности, но и те компании, и Qwest Communications смогли показать в отчете доход и чистую прибыль.
6. Растягивается срок амортизации активов. В 1998 г. Waste Management была уличена в том, что она искусственно продлевала жизнь своих свалок и таким образом утаивала по $3,5 млрд в год расходов на амортизацию.
7. Такая же игра происходит с обновлением инвентаря. Компания закрывает глаза на тот факт, что ее инвентарь устаревает. Сокращение расходов на замещение устаревших компонентов опять же повышает прибыль.
8. Прогнозирование отклоняющихся от нормы прибылей или убытков. Недооценив стоимость реструктуризации или переоценив доходы от продажи активов, бухгалтер может раздуть графу «прибыль». При определенных обстоятельствах эти элементы отражаются только в декларации о доходах и не влияют на «операционные доходы».
9. Будущие доходы преувеличиваются, и таким образом создаются «резервы особого назначения». Затем этот прогноз пересматривается в сторону понижения, и за счет этого повышается прибыль. И наоборот, тот же прием может использоваться для понижения прибыли, когда она слишком велика – в таком случае преувеличиваются прогнозируемые расходы. Создается резерв на черный день, и, когда доходы падают, этот «горшочек с золотом» открывается, чтобы выровнять средний показатель прибыльности из года в год. Если компании требуется в отчете дополнительная прибыль, бухгалтеры пересматривают сделанные ранее прогнозы по расходам, срезают их и отчитываются о прибыли.
10. Возможны также манипуляции с критериями успеха, на основании которых руководство получает свои бонусы. Применяются разные формулы вычисления бонуса, и руководители могут стакнуться со счетоводами, подтасовать финансовые данные таким образом, чтобы незаслуженно получить свои бонусы, а общий доход снизится.
Краткий обзор
Я надеюсь, вы не слишком мучились, одолевая эту главу, в которой в сжатом виде я старался передать вам основные сведения по бухгалтерскому учету, полученные мной при обучении на бухгалтера и по программе МВА. Если материал главы был для вас совершенно новым, то, скорее всего, вы не полностью его усвоили. Вам следует запомнить следующее:
• Активы = Обязательства + Собственный капитал.
• Существует три основных и взаимозависимых финансовых отчета: балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств.
• Бухгалтерские записи и отчеты всегда сбалансированы.
• Финансовые отчеты можно интерпретировать, используя аналитические коэффициенты.
• Результаты деятельности можно анализировать и управлять ими, используя отклонения.
Такова суть бухгалтерского действа в нескольких словах. В бизнес-школе бухгалтерский учет вселял ужас в сердца новичков с гуманитарным образованием. Эта глава в пригодной для усвоения форме познакомила вас с тем, что мешало нашим гуманитариям спать по ночам.
Ключевые понятия
• Кассовый метод учета – метод записи только тех операций, в которых деньги переходят из рук в руки.
• Метод начислений – метод записи операций, предусматривающий соотнесение доходов и расходов независимо от движения денежных средств.
• Балансовый отчет – отражение того, чем компания владеет, и ее долгов на определенный момент времени.
• Фундаментальное уравнение бухгалтерского учета – Активы = Обязательства + Собственный капитал.