Налог на прибыль
Шрифт:
Расходы по вышеперечисленным добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Налогоплательщик не вправе отнести на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты на иные виды добровольного страхования имущества или ответственности за причинение вреда (письма Минфина России от 25.04.2005 № 03-03-01-04/1/200, ФНС России от 17.10.2005 № 02-3-09/211@).
В силу ст. 22, 163, 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить работникам
В частности, согласно ст. 223 ТК РФ работодатель должен оборудовать санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки и т.д.
Но это возможно только при условии наличия в организации коллективного договора. Дело в том, что именно в нем должно быть закреплено и само понятие нормальных условий труда применительно к конкретной организации, и описаны обязательства, которые берет на себя работодатель по обеспечению таких условий.
В настоящее время действуют Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда, утвержденные постановлением Минтруда России от 27.02.1995 № 11, в которых приведены все обязательные и возможные мероприятия в сфере обеспечения нормальных условий труда, и имеются ссылки на нормативные документы (стандарты), на основании которых устанавливаются безопасные и нормальные условия труда, разъясняется, какими документами, замерами должна подтверждаться необходимость тех или иных мер.
При составлении коллективного и трудового договоров в части формулирования обязательств работодателя перед работниками по обеспечению нормальных условий труда работодателю полезно ознакомиться с письмом Минтруда России от 23.01.1996 № 38-11 «Рекомендации по примерному содержанию раздела обязательств работодателя и работника по условиям и охране труда в трудовом договоре (контракте)».
При составлении коллективного договора в части обеспечения нормальных условий труда организации должны руководствоваться нормативными документами, такими как СНиП (Строительные нормы и правила) и СанПиН (Санитарные правила и нормы).
Например, п. 2.49 СНиП 2.09.04-87, утвержденных постановлением Госстроя СССР от 30.12.1987 № 313, предписывает организации иметь столовую, рассчитанную на обеспечение всех работающих питанием. При численности работающих в смену менее 30 человек вместо столовой допускается оборудовать комнату приема пищи, которая должна быть оснащена умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой, холодильником (в современных условиях кипятильник заменяется электрочайником, а плита – печью СВЧ). При числе работающих до 10 человек в смену вместо комнаты приема пищи допускается предусматривать в гардеробной дополнительное место площадью 6 кв.м для установки стола для приема пищи. Для того чтобы не оборудовать такую комнату приема пищи и не нанимать повара, не получать разрешения от пожарной и санитарной служб и т.д., можно закрепить в коллективном договоре, что пища приобретается в виде, готовом к употреблению, или работники приносят ее из дома, а в комнате для приема пищи они только разогревают ее.
Посуда как элемент оборудования комнаты приема пищи также списывается по статье расходов, направляемых на обеспечение нормальных условий труда.
Согласно письму Минфина России от 21.04.2005 № 03-06-01-04/209 при включении в коллективный договор положений, касающихся условий труда работников, вышеназванная бытовая техника (с учетом ее стоимости) принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, подлежит амортизации и списывается в соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Малая бытовая техника, посуда могут быть оприходованы как материалы и списаны единовременно в расходы на дату отпуска в эксплуатацию.
Согласно СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений» в производственных помещениях работодателю следует поддерживать температуру в пределах от 16 °С до 25 °С. Если заключением санитарно-эпидемиологической службы подтверждается несоответствие температурного режима на рабочем месте вышеуказанным параметрам, то организация может приобрести для этих целей обогреватель (кондиционер).
Статья 223 ТК РФ обязывает работодателей устанавливать аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой.
Что касается работников, работающих на других производствах, то качество потребляемой ими питьевой воды должно соответствовать требованиям ГОСТ Р 51232-98, ГОСТ Р 51074-97, СанПиН 2.1.4.559-96, СанПиН 2.3.2.560-96.
Согласно письму Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408 расходы на приобретение питьевой воды и кулера, аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.
Если же в организации заключен коллективный договор, которым работникам гарантировано обеспечение минеральной водой, то пригодность воды из-под крана для питья не оспаривается и не контролируется. Налогоплательщик признает вышеприведенные расходы как расходы на обеспечение нормальных, а не только безопасных условий труда.
Для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте организация приобретает туалетную бумагу, различные салфетки, мыло, губки, чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха и т.д.
Минфин России согласился с необходимостью таких затрат и письмом от 01.09.2006 № 03-11-04/2/182, а затем и письмом от 11.04.2007 № 03-03-06/1/229 разрешил списывать без ограничений такие средства в расходы организаций в бухгалтерском и налоговом учете по мере их отпуска со склада (из складской комнаты, кладовой).
Документально отразить отпуск этих ценностей организация может посредством требования-накладной (форма № М-11) или записи в книге (журнале) прихода-расхода хозяйственных товаров, которая ведется в организации в произвольной форме (с учетом требований раздела V Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).