Налог на прибыль
Шрифт:
В этом случае днем окончания командировки работника считается последний день перед отпуском. Соответственно в рассматриваемом случае организация-работодатель не должна оплачивать обратный билет сотрудника от места проведения отпуска.
Если работнику до его отъезда в командировку был выдан денежный аванс на оплату проезда, то сумма денежных средств за вычетом стоимости проезда к месту проведения командировки подлежит возврату в бухгалтерию организации. Соответственно доходов, подлежащих обложению налогом из доходы физических лиц, в таком случае не возникает.
Если расходы на приобретение обратного билета от места проведения
Затраты за пользование постельными принадлежностями в поездах возмещаются в размере фактических затрат, подтвержденных железнодорожным билетом.
При отправлении работника в командировку одновременно с приобретением железнодорожных и авиабилетов уплачивается страховой взнос по страхованию пассажиров от несчастных случаев. Взнос на обязательное страхование, указанный в билете, включают в стоимость проезда, а взнос на добровольное страхование железнодорожных пассажиров (оформленное отдельным полисом) уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, так как расходы по данному виду страхования не предусмотрены в налоговом учете (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Особое место в составе расходов на проезд занимают расходы на такси (индивидуальные трансферы). Пункт 12 Инструкции № 62 прямо указывает, что расходы на такси работнику не возмещаются. В настоящее время Минфин России позволяет списывать в расходы и компенсировать работнику без обложения налогом на доходы физических лиц затраты на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы, если подтверждена экономическая целесообразность таких расходов (то есть налогоплательщик может обосновать, почему проезд общественным транспортом был невозможен, или, например, небезопасен, если работник перевозил какие-либо материальные ценности) (письма Минфина России от 22.05.2007 № 03-03-06/2/82, от 13.04.2007 № 03-03-06/4/48, от 05.06.2006 № 03-05-01-04/148).
По статье расходов на командировки возмещаются работнику расходы на оплату найма жилого помещения на период командировки, оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами). Эти расходы считаются оправданными со дня прибытия и по день выезда работника из командировки. Кроме того, командированному работнику возмещается и соответственно относится к расходам организации плата за бронирование мест в гостиницах в размере 50 % от возмещаемой ему стоимости места за сутки (п. 11 Инструкции № 62).
Хотя для коммерческих организаций нормативы на оплату найма жилого помещения при командировках в пределах Российской Федерации, так же как и при заграничных командировках, не установлены, оправданными будут считаться затраты на стандартный гостиничный номер или одно место, например в двухместном номере. Аренда гостиничного номера более высокой категории может быть обоснована отсутствием других свободных номеров, что должно быть подтверждено справкой из гостиницы. Если работник оплачивал, например, двухместный номер, то из его стоимости бухгалтерия должна вычленить стоимость одного места проживания и только ее отнести в расходы. Кроме того, если организация готова оплатить работнику такой номер полностью, то доплата считается доходом работника и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Для организаций, финансируемых из бюджета, расходы по найму жилого помещения (кроме случая, если направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) считаются оправданными в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки (постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729).
Оправданными признаются также расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами.
Наем номера в гостинице подтверждается счетом гостиницы.
Если в счете за услуги гостиницы, расположенной на территории иностранного государства указан местный НДС, его сумма относится к расходам на проживание (письмо Минфина России от 09.02.2007 № 03-03-06/1/74).
Если бронирование и оплата гостиницы при заграничной командировке производятся организацией через туристическую фирму и при этом счет (ваучер) на гостиницу отсутствует, организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой проживания в такой командировке, на основании счета туристической фирмы и акта выполненных работ, подписанного вместе с туристической фирмой (письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 № 20-12/43886@).
В расходы на командировки можно отнести также суммы суточных, предусмотренные постановлениями Правительства от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», а также от 02.10.2002 № 729 и от 26.12.2005 № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (для организаций, финансируемых из бюджета).
За каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации норма суточных для целей налогообложения прибыли составляет 100 руб.
Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию – по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации (письмо Минтруда России, Минфина России от 17.05.1996 № 1037-ИХ).
В решении от 04.03.2005 № ГКПИ05-147 Верховный Суд Российской Федерации установил, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Выплату же суточных работнику законодатель обусловил проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов (см. также определение Верховного Суда Российской Федерации от 26.04.2005 № КАС05-151)