Налог на прибыль
Шрифт:
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2008 года организация может учесть в составе внереализационных расходов суммы убытков по безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности, которые подтверждены актом сверки задолженности с покупателем, датированным 2005 годом, если в последующие годы такие сверки не производились.
Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены:
– договорами, в которых указаны даты сроков платежей;
– товарными накладными;
– актами выполненных работ либо оказанных услуг;
– актами приема-передачи
– актами выверки задолженности с организациями-дебиторами;
– актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода 2008 года, свидетельствующими о том, что на момент списания вышеуказанная задолженность не погашена;
– приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.
Если кредитор обращался в суд и выиграл дело о взыскании имущества должника в счет погашения долга, однако взыскание произвести не удалось и у организации имеется акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа, то это не служит основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения. Пропуск организацией срока повторного предъявления исполнительного листа к исполнению в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться для целей налогообложения прибыли в режиме истечения срока исковой давности и служить основанием для признания задолженности безнадежной (письма Минфина России от 05.09.2007 № 03-03-06/1/644, от 02.03.2006 № 03-03-04/1/163);
– потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
– не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
– расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
– потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
– убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.
7. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
В соответствии со ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы:
– в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
– в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения вышеуказанных санкций;
– в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
– в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
– в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ;
– в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263 и 291 НК РФ;
– в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;
– в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами для целей налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ;
– в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;
– в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг согласно ст. 300 НК РФ;
– в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
– в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
– в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со ст. 275.1 НК РФ;
– в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
– в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
– в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
– в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;
– в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;
– в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
– в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;