Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров
Шрифт:
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляли разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежала уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Таким образом, пени могут быть начислены за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу, определенных по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия, девяти месяцев, а не помесячно.
Данная правовая
Исходя из данных обстоятельств судебная коллегия не усмотрела оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда.
Аналогичные решения:
– постановление ФАС Уральского округа от 26.03.2007 № Ф09-1970/07-С2;
– постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2007 № Ф09-1318/07-С2;
– постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.02.2007 № Ф08-468/2007-214А.
Пример заполнения искового заявления .
В Арбитражный суд ___________________ области
ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:
____________________________________________
ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России
по ___________________ району г. _____________,
расположенная по адресу: _____________________.
ЗАЯВЛЕНИЕ
«__» _______ ____г. по результатам проведения камеральной проверки расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за ________ _______ г. ООО «Корпорация» было вынесено решение от
квартал
«__» _______ ___г. № ____, которым начислены пени за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме _____ (_______) руб.
Считаем, что начисление пени произведено в данном случае незаконно и необоснованно, и полагаем необходимым пояснить следующее.
Пунктом 2 ст. 57 НК РФ установлено, что при уплате налога с нарушением установленного срока его уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Из вышеприведенных норм следует, что пени начисляются за нарушение срока уплаты налога.
В соответствии с положениями ст. 52—55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
В п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 разъяснено, что по смыслу п. 1 ст. 75 НК РФ пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога. При этом при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода.
Статьей 240 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по этому налогу считаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Как указано в п. 3 ст. 243 НК РФ, в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Таким образом, пени могут быть начислены за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу, определенных по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия, девяти месяцев, а не помесячно.
Данная правовая позиция изложена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 № 79, а также подтверждается материалами судебной практики (постановления ФАС Уральского округа от 26.03.2007 № Ф09-1970/07-С2, от 09.03.2007 № Ф09-1318/07-С2; ФАС Северо-Кавказского округа от 20.02.2007 № Ф08-468/2007-214А).
В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ
ПРОСИМ
признать незаконным решение ИФНС России по ___________________ району г._______ от «__»________ ____г. №__________в части доначисления пени.
Приложения :
1) копия налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за _____ г. с отметкой налогового органа в получении;
2) копия решения от «___» _____ ___г. № ___ об отказе в привлечении к налоговой ответственности и начислении пени за несвоевременную уплату налога;
3) копия Устава ООО «Корпорация»;
4) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;