Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров
Шрифт:
Пункт 5 ст. 289 НК РФ, предусматривающий обязанность организации, в состав которой входят обособленные подразделения, по представлению в налоговый орган налоговой декларации в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям, устанавливает только особенности декларации, подаваемой вышеуказанным налогоплательщиком, и не исключает обязанность по представлению налоговых деклараций по месту нахождения каждого обособленного подразделения, предусмотренную п. 1 той же статьи Кодекса.
Таким образом, вывод суда о безосновательном привлечении налогоплательщика к ответственности согласно ст. 119
В то же время в материалах дела отсутствовал расчет налоговых санкций согласно п. 2 ст. 119 НК РФ, без которого невозможно было установить правомерность начисления сумм штрафа, указанных в оспариваемом решении налогового органа, и их обоснование разбивки по бюджетам.
С учетом вышеизложенного судебные акты о признании недействительными оспариваемых налогоплательщиком решения и требований налогового органа подлежали отмене с направлением дела на новое рассмотрение с целью исследования обстоятельств дела, имевших значение для рассмотрения спора по существу.
При новом рассмотрении дела суду необходимо было установить правомерность произведенного налоговым органом расчета налоговых санкций согласно п. 2 ст. 119 НК РФ, для чего суд должен был затребовать у сторон дополнительные доказательства и доводы, касавшиеся оснований и порядка начисления сумм штрафа.
Суд должен был также выяснить, в чем состояло неправильное исчисление налога за 2002 год, за которое на налогоплательщика согласно п. 1.2 оспариваемого решения налогового органа был наложен штраф согласно п. 1 ст. 122 НК РФ.
Суду необходимо было принять во внимание и дать оценку доводам налогового органа относительно причин расхождения сумм налоговых санкций, указанных в оспариваемых требованиях от 15.04.2005 № 383, от 25.04.2005 № 212.
Опечатка в налоговой декларации, если она не повлекла неуплату или неполную уплату налога, не может служить основанием для привлечения к налоговой ответственности.
Постановлением ФАС Поволжского округа от 18.04.2006 по делу № А06-4614У/4-24/05 решение от 07.11.2005 и постановление апелляционной инстанции от 11.01.2006 Арбитражного суда Астраханской области по делу № А06-4614У/4-24/05 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.
Суть спора
ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с федерального государственного учреждения (ФГУ) «Государственная инспекция по карантину растений Российской Федерации» в лице пограничной государственной инспекции по карантину растений Российской Федерации в Астраханской области (далее – учреждение) штрафных санкций в сумме 46 048 руб.
Решением от 07.11.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.01.2006 Арбитражного суда Астраханской области, в удовлетворении заявленных требований было отказано.
Доводы кассационной жалобы
В кассационной жалобе налоговая инспекция просила отменить принятые по делу судебные акты и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.
Кассационное решение
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав в судебном
Мотивы решения
Как следовало из материалов дела, налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной учреждением налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год, в которой допущена опечатка в графе 040: вместо суммы 2 513 178 руб. была указана сумма 3 867 525 руб. 48 коп. В представленной учреждением уточненной налоговой декларации, в которой была отражена фактическая налоговая база 2 513 178 руб., из которой был исчислен налог на прибыль, подлежавшая уплате сумма налога – 23 141 руб. не изменилась.
По результатам проверки налоговой инспекцией было вынесено решение от 14.06.2005 № 09-363 о привлечении учреждения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 46 048 руб.
В решении налогового органа было указано, что налогоплательщиком была допущена арифметическая ошибка, сумма налога была исчислена налоговой инспекцией из ошибочно указанной суммы, подлежавшей уплате в бюджет без учета уточненной декларации и пояснений налогоплательщика.
Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходили из того, что в действиях учреждения отсутствовал состав налогового правонарушения.
Судебная коллегия посчитала выводы судов правильными.
Статьей 106 НК РФ понятие налогового правонарушения трактуется как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.
Согласно ст. 109 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.
Как было установлено судом и следовало из материалов дела, допущенная опечатка не повлекла неуплату учреждением налога в бюджет, сумма налога – 23 141 руб. была правильно начислена и своевременно уплачена.
Таким образом, налоговая инспекция не доказала в установленном порядке обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемого решения.
Аналогичные решения:
– постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 № Ф04-8879/2006(30005-А27-37);
– постановление ФАС Поволжского округа от 06.02.2007 № А55-12609/2006-3;
– постановление ФАС Уральского округа от 13.02.2007 № Ф09-426/07-С2.
Ответственность за непредставление документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, наступает за непредставление каждого документа, касающегося конкретного налогоплательщика, независимо от способа его изготовления.