Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
Если товар экспонировался на выставке, то можно провести уценку по окончании проведения выставки. Если же товар украшал собой демонстрационный зал, то уценку можно делать каждый раз при инвентаризации вплоть до нулевой стоимости.
В бухгалтерском учете сумма уценки списывается с кредита счетов учета запасов (счета 10 «Материалы», 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция», в зависимости от того, какой именно образец использовался) в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на основании п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее –
Пример
ЗАО «Дино» (фабрика по производству диванов и кресел) выявила частичную потерю потребительских свойств демонстрационных образцов готовой продукции, размещенных в демонстрационном зале. Фактическая себестоимость образцов составляет 300 000 руб., цена их возможной реализации – 220 000 руб. ЗАО «Дино» планирует продать эти образцы с уценкой.
Порядок отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете будет следующим.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов и подп. «а» п. 218, п. 219, подп. «б» п. 234, подп. «б» п. 29 Методических указаний на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» отражается фактическая себестоимость испорченных демонстрационных образцов.
При этом, поскольку демонстрационные образцы могут быть ЗАО «Дино» проданы (с уценкой), они одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (абз. 2 подп. «б» п. 29 Методических указаний).
На основании п. 30 Методических указаний недостача запасов и их порча списываются со счета 94 в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации.
В то же время в подп. «в» п. 226, п. 227 Методических указаний установлено, что расходы, связанные с продажей товаров, включаются в состав коммерческих расходов с отражением на счете 44 «Расходы на продажу». В связи с этим считаем, что ЗАО «Дино» в рассматриваемой ситуации вправе включить потери от порчи демонстрационных образцов в состав коммерческих расходов.
В целях налогообложения прибыли расходы на уценку товаров, частично потерявших свои первоначальные свойства при экспонировании, учитываются в качестве ненормируемых расходов на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1, абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).
В бухгалтерском учете ЗАО «Дино» произведены следующие записи:
*Форму такого акта производственное предприятие может разработать
5.12. Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов
Оформление витрин, экспозиций, демонстрационных залов часто связано с использованием как самих демонстрируемых товаров, так и всевозможных дополнительных предметов и аксессуаров, призванных украсить экспозицию или подчеркнуть назначение товара.
Например, производитель мебели может учесть в составе ненормируемых рекламных расходов не только стоимость образцов мебели, выставленных в салонах-магазинах, но и стоимость посуды, светильников, гардин, картин, искусственных цветов, покрывал, ковров, выставленных в демонстрационных залах для украшения образцов товаров и оформления интерьера.
Расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов, включая стоимость образцов товаров и стоимость дополнительных предметов и аксессуаров, учитываются в составе ненормируемых расходов на рекламу в силу абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ и признаются в бухгалтерском и налоговом учете в размере фактических затрат (письмо УФНС России по г. Москве от 16.06.2006 № 20–12/53499@, письмо Минфина России от 08.09.2004 № 03-03-01 -04/1 /31). При этом должны быть соблюдены требования п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обратите внимание: для списания расходов на оформление витрин, экспозиций, демонстрационных залов и комнат образцов не имеет значения, принадлежат ли сами помещения организации или арендованы ею, или получены в пользование на иных основаниях.
Правомерность признания таких расходов для целей исчисления налога на прибыль была рассмотрена в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 по делу № А43-1729/2004-32-152.
Расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ расходы на наружную рекламу, а также расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях являются ненормируемыми рекламными расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.
Налогоплательщик неправомерно отнес понесенные расходы к ненормируемым рекламным расходам, поскольку им не были соблюдены требования налогового законодательства, а также Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе».
Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 31.05.2004 позиция налогоплательщика признана правомерной в части признания в целях налогообложения прибыли расходов на участие в выставках, ярмарках, экспозициях.
Постановлением апелляционной инстанции от 17.08.2004 решение суда первой инстанции изменено – позиция налогоплательщика признана правомерной в полном объеме.
Суд кассационной инстанции, оставляя постановление суда апелляционной инстанции в силе, указал, что позиция налогоплательщика соответствует положениям налогового законодательства и фактическим обстоятельствам дела.