Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
По мнению налоговой инспекции, общество завысило расходы на рекламу. Общество считало, что безвозмездная передача товаров в качестве рекламы соответствует требованиям п. 4 ст. 264 НК РФ и что расходы документально подтверждены расходными накладными и актами комиссии об отпуске товаров на рекламу в розничную торговую сеть, договорами купли-продажи, содержащими условия о безвозмездной передаче покупателям (индивидуальным предпринимателям) товара в качестве рекламы для выставления его на витрины, договорами с физическими лицами о безвозмездном оказании ими услуг по рекламе товаров, а также актами об оказанных услугах.
Суд не удовлетворил требования общества и указал, что доказательства не являются
Пример
ООО «Арман», осуществляющее розничную продажу товаров для дома (в том числе продажу мебели по образцам) для создания демонстрационных образцов интерьеров использовало предметы мебели и покупные товары (предметы обстановки и оборудования), общая покупная стоимость которых составила 100 000 руб.
После смены экспозиции данные товары переданы в зал уцененных товаров и проданы за 70 800 руб., в том числе НДС– 10 800 руб.
Согласно учетной политике ООО «Арман» учет товаров ведется организацией по покупным ценам.
Согласно ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Действие Закона о рекламе не распространяется на информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом (п. 2 ч. 2 ст. 2 Закона о рекламе).
Согласно ст. 26 Закона о защите прав потребителей правила продажи отдельных видов товаров утверждаются Правительством Российской Федерации.
Продажа товаров по образцам осуществляется с. соблюдением Правил продажи товаров по образцам, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 № 918, а также Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55.
В организации, осуществляющей продажу товаров по образцам, должны быть выделены помещения для демонстрации образцов предлагаемых к продаже товаров. Образцы товаров, предлагаемых к продаже, должны быть выставлены в месте продажи в витринах, на прилавках, подиумах, стендах, специальных пультах, оборудование и размещение которых позволяет покупателям ознакомиться с товарами (пункты 13 и 14 Правил
Образцы мебели, предлагаемые к продаже, должны быть выставлены в торговом зале таким образом, чтобы обеспечить свободный доступ к ним покупателей для осмотра (п. 115 Правил продажи отдельных видов товаров).
При продаже комплектов (наборов) мебели в демонстрационном помещении (торговом зале) могут оформляться интерьеры, имитирующие жилые, бытовые помещения, кухни, с использованием других предметов обстановки и оборудования (п. 15 Правил продажи товаров по образцам).
Следовательно, создание демонстрационных образцов интерьеров, которое производится в соответствии с вышеуказанными правилами продажи, с точки зрения Закона о рекламе рекламой не является.
Демонстрация образцов товаров, предоставление их описаний в месте продажи признается публичной офертой [27] независимо от того, указаны ли существенные условия договора, за исключением случаев, когда продавец явно определил, что товары не предназначены для продажи (абз. 2 п. 8 Правил продажи товаров по образцам).
27
Публичной офертой признается содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется (п. 2 ст. 437 ГК РФ).
Порядок бухгалтерского учета таких материально-производственных запасов, как товары, приобретенные торговой организацией для перепродажи, установлен ПБУ 5/01, а также Инструкцией по применению Плана счетов.
Учет товаров ведется на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение, без учета НДС (п. 5 и 6 ПБУ 5/01).
В бухгалтерском учете товары, выставленные в качестве образцов, учитываются на счете 41 «Товары» обособленно.
В данном случае в результате использования в качестве образцов товары частично теряют свой товарный вид, вследствие чего они передаются в зал уцененных товаров и подлежат продаже по сниженным ценам.
Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
В то же время снижение качества покупных товаров можно рассматривать как порчу этих товаров.
Порча товаров оформляется актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОГР-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По частично испорченным материальным ценностям сумма определившихся потерь отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 41 «Товары».