Налоговый учет

Колокуцкий Алексей

Как учесть полученный доход в отчетных периодах при кассовом методе учета доходов и расходов и при методе начисления? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 1.6

Какие затраты относятся к прямым расходам в налоговом учете? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ:

• затраты на приобретение сырья и(или) материалов, используемые в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг и(или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве

товаров (выполнении работ, оказании услуг);

• затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

• суммы начисленной амортизации по нематериальным активам.

Задача 1.7

Какие затраты относятся к косвенным расходам в налоговом учете? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ:

• затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и(или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

• затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и(или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве товаров (работ, услуг).

Задача 1.8

В первом квартале 2019 года организация «Альфа» осуществила следующие расходы:

• заработная плата работников основного производства составила 73 000руб.;

• стоимость бесплатного питания, предоставленного работникам в соответствии с законодательством, составила 23 100 руб.;

• стоимость сырья и материалов, используемых в производстве товаров, составила 42 750 руб.;

• суммы начисленных дивидендов по итогам 2018 года составили 350 000 руб.;

• стоимость услуг производственного характера составила 450 000 руб. (в т.ч. НДС);

• пени, уплаченные в бюджет и внебюджетные фонды, составили 7360 руб.;

• расходы, связанные с созданием основных средств, составили 267 000 руб.

• Какая сумма расходов уменьшит налогооблагаемую базу отчетного периода? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Глава 2. Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией

2.1. Налоговый учет материальных расходов

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

Так, например, материальными расходами являются:

– затраты на сырье и(или) материалы, которые используются в производственном процессе (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

– затраты на упаковку продукции (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

– затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

– затраты на топливо, воду, электроэнергию (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);

– затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);

– потери от недостачи и(или) порчи при хранении и транспортировке (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

– технологические потери при производстве и(или) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ);

– другие расходы, указанные в ст. 254 НК РФ.

Стоимость приобретенных материально-производственных запасов

Стоимость сырья и материалов, которая включается в состав материальных расходов, по общему правилу равна фактическим затратам на приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В частности, в стоимость сырья и материалов включаются:

– цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки (без НДС и акцизов);

– комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;

– ввозные таможенные пошлины и сборы;

– расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.

Отметим, что стоимость возвратной тары, которая получена от поставщика материальных ценностей, нужно исключить из цены (п. 3 ст. 254 НК РФ), как и суммы налогов, уплаченных поставщику (НДС, акцизы). Иные затраты на приобретение материально-производственных запасов подлежат учету в их стоимости только в том случае, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета.

Так, например, не могут увеличивать стоимость материальных ценностей проценты по заемным средствам, полученным для приобретения МПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), суммовые разницы (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако такие затраты, как правило, принимаются при определении бухгалтерской стоимости материальных ценностей (пп. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Поэтому между данными бухгалтерского и налогового учета могут возникать расхождения.

Стоимость материальных ценностей, полученных при демонтаже или выявленных при инвентаризации

Стоимость материальных ценностей, которые получены при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, включается во внереализационные доходы (пп. 13, 20 ст. 250 НК РФ).

Если такие материальные ценности будут использоваться в производстве, то их стоимость можно будет учесть в составе материальных расходов. Причем для целей налогообложения прибыли их стоимость нужно рассчитать так же, как и при учете в качестве внереализационных расходов. (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).