Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

Сергеева Татьяна

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на модернизацию составила 38 000 руб. (30000 + 8000). Именно по такой стоимости компьютер отразили и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В бухгалтерской и налоговой учетной политике «Актива» записано, что амортизацию основных средств начисляют линейным методом.

Срок полезного использования компьютера – 4 года (48 месяцев). Значит, ежемесячная норма амортизации равна 2,08 % (100 %: 48 мес.). Соответственно ежемесячная сумма «бухгалтерской» амортизации составит 790,4 руб. (38000 руб. Х 2,08 %).

Эту сумму отразили в бухгалтерском учете в марте отчетного года.

В налоговом учете начислили «амортизационную премию»:

38000 руб. х 10 % = 3800 руб.

Кроме того, в налоговом учете нужно отразить ежемесячную сумму «обычной» амортизации. Ее сумма такова:

(38000 руб. – 3800 руб.) х 2,08 % = 711,36 руб.

Сумму «налоговой» амортизации (711,36 руб.) нужно учесть в марте отчетного года, а также в последующих месяцах, до тех пор, пока компьютер не будет полностью самортизирован.

Таким образом, в марте отчетного года в составе расходов фирмы будут отражены следующие суммы:

– в бухгалтерском учете – 790,4 руб.;

– в налоговом учете – 4511,36 руб. (3800 + 711,36).

3.4. Учет займов, полученных для приобретения основных средств

В связи с изменениями в ПБУ 6/1 с этого года изменился бухгалтерский учет основных средств. Изменения в формировании их первоначальной стоимости принесут дополнительную выгоду организациям, которые для приобретения или строительства объектов используют кредиты или займы. Налогоплательщики сэкономят на платежах по налогу на имущество и избавятся от необходимости учитывать разницы при начислении амортизации основных средств по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Проценты по займам и кредитам ранее включались в расходы по приобретению основных средств. Поэтому их нужно было включать в первоначальную стоимость имущества.

С 2006 г. список расходов, которые формируют первоначальную стоимость объекта, стал открытым. Поэтому компании сами решают, какие расходы, прямо не перечисленные в ПБУ 6/01, увеличивают стоимость основного средства, а какие нет. Организациям выгодно не включать проценты по кредитам и займам в стоимость объекта. Ведь в этом случае уменьшится налог на имущество. Кроме того, отпадет необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» на сумму начисленной амортизации. Но чтобы реализовать этот план на практике, нужно выполнить одно условие.

Требование о включении процентов по кредитам и займам в первоначальную стоимость основного средства осталось в другой норме законодательства о бухучете. Оно содержится в п. 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Плата за пользование привлеченными средствами должна учитываться в расходах по мере начисления амортизации.

Однако в п. 23 ПБУ 15/01 говорится о формировании стоимости инвестиционных активов. По п. 13 ПБУ 15/01 ими являются объекты основных средств, имущественные комплексы и аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство. Какие же критерии времени и стоимости являются определяющими при отнесении основных средств к инвестиционным активам?

Организации должны самостоятельно прописать в учетной политике и определить критерии времени и стоимости имущества при отнесении их к инвестиционным активам.

Соответственно, проценты по кредитам и займам, относящиеся к имуществу, которое не является инвестиционным активом, организация не будет включать в первоначальную стоимость этих объектов.

Так

как для одних компаний большим периодом времени и существенными затратами могут считаться соответственно срок строительства шесть месяцев и затраты в сумме 1000000 руб. Для других эти показатели могут быть значительно выше.

Таким образом, о появлении инвестиционного актива можно говорить, лишь, когда идет строительство основного средства. Следовательно, это не распространяется на случаи покупки такого объекта за счет заемных средств.

Рассмотрим на примере, как в этом случае будет формироваться первоначальная стоимость основных средств.

Пример.

1 февраля 2006 г. организация взяла в банке кредит в сумме 500000 руб. для покупки оборудования. Кредитный договор заключен сроком на 6 месяцев. Ставка по кредиту составляет 14 % годовых. Оборудование приобретено в феврале 2006 г. и введено в эксплуатацию в июне того же года. Его стоимость составила 500000 руб.

В учетной политике предусмотрено, что инвестиционным активом считается имущество, срок строительства которого превышает 6 месяцев, а стоимость – 1000000 руб. Организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно.

Записи в учете организации будут следующие:

Д-т 51 К-т 66-1 – 500000 руб. – получен кредит;

Д-т 20 К-т 66-2 – 5369,86 руб. (500000 руб. x 14 % x 28 дн. / 365 дн.) – начислены проценты по кредиту за февраль.

Плата за пользование кредитом составит: в марте – 5945,21 руб. (500000 руб. x 14 % x 31 дн.: 365 дн.), в апреле – 5753,42 руб. (500000 руб. x 14 % x 30 дн.: 365 дн.), в мае – 5945,21 руб. (500000 руб. x 14 % x 31 дн.: 365 дн.), в июне – 5753,42 руб. (500000 руб. x 14 % x 30 дн.: 365 дн.) и в июле – 5945,21 руб. (500000 руб. x 14 % x 31 дн.: 365 дн.). Проценты по кредиту будут списываться и в бухгалтерском, и в налоговом учете одновременно (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Исходя из того, что в бухгалтерском учете проценты не участвуют в формировании стоимости, первоначальная стоимость имущества и в налоговом, и в бухгалтерском учете будет одинаковой. Соответственно, не будет разниц по ПБУ 18/02 при начислении амортизации.

Установив в учетной политике критерии отнесения имущества к инвестиционным активам, организация сможет не только упростить учет, но и сэкономить на платежах по налогу. Ведь в объект обложения включается имущество, учитываемое в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Следовательно, чем ниже будет стоимость этих объектов, тем меньше сумма налога. Поэтому, не включая в первоначальную стоимость основных средств проценты по кредитам и займам, привлеченным для их приобретения, организация будет платить налог с чистой стоимости имущества.

3.5. Учет лизингового имущества

Объектом лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. По договору лизинга одна сторона (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное другой стороной (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.