Правоведение
Шрифт:
Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов (ст. 24 НК). Налоговыми агентами, например, являются работодатели по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов, взимаемых с доходов своих работников.
Сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщика средств в уплату налогов и сборов и перечислению их в бюджет (ст. 25 НК).
Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о
Согласно ст. 26 НК личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение – обязательный безвозмездный взнос, налог, сбор, размер которого определяется установленными налоговым законодательством правилами.
Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, рассматривается через права и обязанности субъектов правоотношений.
Источниками налогового права являются нормативные правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права. В качестве основных источников налогового права выступают: Конституция РФ, законы, указы, постановления, межведомственные и ведомственные нормативные документы и др. Другие нормы, регулирующие налоговые отношения, могут содержаться не только в специальных налоговых законах, но и в финансовых законах. Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регламентируются также международно-правовыми договорами.
Взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы, образует систему налогового законодательства. Центральное место в системе российского налогового законодательства занимает Налоговой кодекс. Остальное законодательство принимается только в соответствии с Кодексом.
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004 г., с изм. от 01.07.2005 г.) систематизировал общие нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы налогообложения в стране. Нормы НК устанавливают систему налогов, взимаемых в бюджет; определяют основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов) и порядок их исполнения; регулируют права и обязанности участников налоговых отношений; закрепляют формы и методы налогового контроля; устанавливают ответственность в налоговой сфере. [26]
26
Часть первая НК, действующая с начала 1999 г., объединяет семь разделов, которые включают в себя 20 глав, содержащих 142 статьи.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред.
Общими положениями НК четко устанавливается круг нормативно-правовых актов, подпадающих под термин «законодательство о налогах и сборах». Согласно ст. 1 НК законодательство РФ о налогах и сборах состоит из трех составляющих:
1) Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;
2) законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК;
3) нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принятых представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК.
Основы законодательства о налогах и сборах сформулированы в ст. 118 НК. Охарактеризуем эти начала, а также другие принципы налогообложения в Российской Федерации.
Принцип установления налогов законами закреплен в Конституции РФ. Среди положений ст. 3 НК указано, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Федеральные налоги и сборы в соответствии с настоящей статьей устанавливаются, изменяются и отменяются только НК.
Принцип равного налогового бремени (нейтральности)предусматривает всеобщность уплаты налогов и равенство плательщиков перед налоговым законом. Налоги и сборы не могут различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, исходя из принципа справедливости (ст. 3 НК).
Принцип отрицания обратной силы налоговых законов – общеотраслевой принцип. Во многих отраслях права обратная сила закона ограничивается. Так, в налоговом праве ст. 5 НК установлены следующие нормы:
• акты законодательства, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, обратной силы не имеют;
• акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу;
• акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами является специальным. Данный принцип означает, что если в неналоговых законах есть нормы, так или иначе касающиеся налоговой сферы, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. В случае коллизии норм применяются положения именно налогового законодательства.