Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
По-мнению Минфина, если организация успешно провела научные исследования, однако по причине отсутствия средств внедрение разработок было отложено, то она должна принять решение применять в производстве полученные результаты НИОКР и списывать их в течение 2 лет, либо признать, как не давшие положительного результата и списывать на расходы в течение 3 лет.
Рассмотренный порядок включения расходов на НИОКР в состав прочих расходов применим только в отношении организаций, которые самостоятельно осуществляют работы или являются заказчиками НИОКР (письмо Минфина России от 08.07.2004 №03-03-05/1/61). Если организация
Например, в процессе выполнения научно-исследовательских работ организация сформировала расходы на НИОКР в бухгалтерском учете на сумму 300 000 руб., в налоговом учете в сумме 200 000 руб. Т.е. в процессе формирования расходов на НИОКР накоплена налогооблагаемая временная разница в сумме 100 000 руб. и соответственно, отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 24 000 руб. (100 000 руб. * 24%).
Комиссия признала, что работы не дали положительного результата. Тогда стоимость расходов на НИОКР в бухгалтерском учете полностью признана в составе внереализационных расходов согласно п. 7 ПБУ 17/02 в отчетном периоде.
Расходы налогоплательщика на научные исследования, не давшие положительного результата подлежат включению в состав расходов без всяких ограничений в течение трех лет (п. 15 ст. 1 Закона №58-ФЗ) с момента завершения работ.
При этом вся сумма накопленного отложенного налогового обязательства (ОНО) списывается на счет прибылей и убытков и учитывается только при расчете показателя чистой прибыли (т.е. сумма не учитывается в расчете показателя прибыли до налогообложения, от которой рассчитывается условный расход (доход)). В учете данная операция отражена следующей записью:
В бухгалтерском учете в отчетном периоде в составе внереализационных расходов будет признана сумма 300 000 руб. В целях налогообложения в момент совершения операции убыток от списания объекта признан не будет. Однако убыток в сумме 200 000 руб. будет признан в целях налогообложения в последующие 36 месяцев (3 года). На эту сумму должна быть признана вычитаемая временная разница (ВВР) и начислен отложенный налоговый актив (ОНА), так как в последующие отчетные периоды сумма расхода в целях налогообложения при прочих равных условиях будет превышать сумму расходов в бухгалтерском учете:
На момент признания убытка в сумме 300 000 руб. в бухгалтерском учете должен быть начислен условный доход по налогу на прибыль
Нематериальные активы
Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н. к нематериальным активам относятся:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
деловая репутация организации;
организационные расходы;
владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Активы, относящиеся к нематериальным, в целом одинаково квалифицируются как для бухгалтерского, так и для налогового учетов, исключение составляют:
Однако в составе нематериальных активов могут учитываться и иные активы, которые не удовлетворяют требованиям, установленным ПБУ 14/2000. Это активы, принятые к учету до 1 января 2001 г. в соответствии с правилами, действовавшими в период их приобретения. Такими активами, в частности, могут быть:
отдельные квартиры;
платежи за приобретение права аренды;
лицензии на осуществление отдельных видов деятельности и другие расходы.
Активы, принятые к учету на счете 04 до 1 января 2001 г., должны учитываться на этом счете до истечения срока их полезного использования независимо от того, удовлетворяют они требованиям ПБУ 14/2000 или нет.
В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) независимо от их стоимости, но продолжительность использования в организации свыше 12 месяцев.
Исключение из общего правила сделано только в отношении расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли расходы по приобретению этого вида нематериальных активов включаются единовременно в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом возникают временные налогооблагаемые разницы.
Расходы на приобретение прав, не удовлетворяющим вышеназванным условиям, не подлежат учету в составе нематериальных активов. Внимательно относитесь к определению нематериальных активов, такие расходы как
затраты организации на получение доступа к телефонной сети (письмо Минфина России от29.05.2001 №04-02-05/2/74);
расходы на приобретение в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензий на право ведения деятельности;
расходы на приобретение прав на заключение договора аренды земельного участка (письмо Минфина России от 14.01.2003 №04-02-06/1/179);