Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Никаноров П.

Если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, отражаются в бухгалтерском учете организации-арендатора как реализация.

В качестве отдельных объектов основных средств могут также выступать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств), а также объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по

приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

С 2004 года возводимые объекты недвижимости могут зачисляться в состав объектов основных средств при условии, что документы переданы на государственную регистрацию, а сами объекты эксплуатируются. Закрепленный в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств порядок учета объектов недвижимости объясняется тем, что от момента фактической эксплуатации построенного объекта до момента государственной регистрации прав на вышеуказанный объект в ряде случаев проходят значительные сроки, в течение которых объект недвижимости эксплуатируется и приносит организации определенные экономические выгоды.

В то же время читателям следует учитывать, что правила п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств могут применяться только в части возводимых (построенных) организацией объектов основных средств. Если же какие-либо объекты основных средств приобретаются по договорам купли-продажи и имеет место переход права собственности на объект недвижимости от одного лица к другому, то они принимаются к учету на счет 01 «Основные средства» только после оформления соответствующих регистрационных документов (см., в частности, письмо Минфина России от 31.05.2004 № 04-02-05/1/43).

Что касается начисления амортизации по объектам недвижимости, то по данному вопросу организациям следует руководствоваться п. 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д).

В соответствии с данным Положением по не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы в основные средства или с их согласия другими организациями, амортизация начисляется в общем порядке – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости вышеуказанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений. При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и их зачислении в состав основных средств производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Однако, как разъяснено в письме Минфина России от 06.05.2004 № 04-02-05/2/19, положения п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств не могут быть распространены на жилые объекты недвижимости. В соответствии с действующим законодательством помещение (квартира) до момента его перевода в нежилой фонд не может использоваться для размещения в нем организации и потому не может быть зачислено в состав объектов основных средств организации. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.

Суммы расходов, произведенные при государственной регистрации

прав на соответствующие объекты, списываются после принятия объекта на учет на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (письмо Минфина России от 31.05.2004 № 04-02-05/1/43).

Предметы со сроком полезного использования 12 месяцев или менее (включая те из них, которые ранее учитывались в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, – мебель, хозяйственный инвентарь, инструменты, специальная и форменная одежда) учитываются в составе материально-производственных запасов организации и отражаются в составе материально-производственных запасов по субсчету «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» счета 10 «Материалы» или списываются на счета учета производственных затрат.

При этом по решению организации в составе объектов основных средств в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее – Методические указания по учету специнструмента), могут не учитываться предметы специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды вне зависимости от срока их полезного использования. В таком случае они отражаются в составе материально-производственных запасов на отдельных субсчетах: «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», открываемых к счету 10.

Кроме того, согласно ПБУ 6/01 любые потенциально относимые к объектам основных средств активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в составе материально-производственных запасов.

Наряду с вышеизложенным признана утратившей силу норма о единовременном списании на издержки обращения объектов основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организаций, а также приобретенных книг, брошюр при их передаче в производство (эксплуатацию).

Основой для отражения по счетам бухгалтерского учета, а следовательно, и по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности стоимости приобретаемых объектов основных средств является величина затрат, связанных с их приобретением, или их первоначальная стоимость.

Если объекты основных средств приобретаются организацией за плату, то их первоначальная стоимость формируется исходя из суммирования всех фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Перечень затрат, которые могут включаться в стоимость приобретаемых активов, определен п. 8 ПБУ 6/01.

В части отнесения на стоимость приобретаемых активов процентов за кредит, полученный для приобретения объектов основных средств, необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н, согласно п. 30 которого включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость объектов основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса.