Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение
Шрифт:
Наряду с расходами на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов в обособленном балансе товарищества в составе капитальных вложений в общеустановленном порядке отражаются затраты на капитальное строительство.
Незавершенные капитальные вложения оформляются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). При формировании информации о капитальных вложениях организациям необходимо руководствоваться Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Минфина России
В соответствии с ПБУ 2/94 в составе незавершенного строительства отражаются расходы, связанные с предпроектными и проектными работами, которые по окончании работ включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств. Под началом строительства для целей бухгалтерского учета понимается начало осуществления фактических затрат инвестора-заказчика по строительству объекта (письмо Минфина России от 27.03.2003 № 16-00-14/107).
К расходам по строительству объектов относятся также расходы по проверке качества смонтированного оборудования, что подтверждается письмом Минфина России от 13.08.2003 № 16-00-14/252.
В соответствии с ПБУ 17/02 в составе капитальных вложений оформляются также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, для отражения которых в составе вложений во внеоборотные активы достаточно того факта, что выполняемые работы могут быть отнесены к научной (научно-исследовательской) деятельности в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», то есть выполняемые работы направлены на получение и применение новых знаний. При этом отражаемые по счету 08 расходы должны удовлетворять следующим условиям:
– сумма расхода может быть определена и подтверждена;
– имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.д.);
– использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
– использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
Если хотя бы одно из вышеприведенных условий по какому-либо расходу не выполняется, затраты относятся напрямую на прочие расходы – Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 и т.д.
Если какие-либо расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы были включены в состав прочих расходов, они не могут быть восстановлены на счете 08 согласно п. 8 ПБУ 17/02.
В течение всего срока выполнения работ произведенные расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам аккумулируются на счете 08, субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», или относятся напрямую на прочие расходы в зависимости от выполнения вышеприведенных условий. Вопрос же с распределением учтенных по счету 08 расходов решается только по итогам окончания работ и подтверждения применения полученных результатов в деятельности организации.
Если результаты работ подлежат оформлению в порядке, установленном действующим законодательством (Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 № 3517-1 и т.д.), то расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ принимаются к учету в качестве нематериальных активов в порядке, определенном ПБУ 14/2000. Списание расходов в данном случае на затраты производства (издержки обращения) производится через начисление амортизации.
Если результаты проведенных научно-исследовательских, опытно-конструкторских
При использовании результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в деятельности простого товарищества учтенные на счете 08 расходы списываются на основании Инструкции по применению Плана счетов на счет 04 «Нематериальные активы» – Д-т04К-т08, субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». После этого учтенные расходы списываются на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. Списание данных расходов производится по каждому учтенному объекту в порядке, установленном ПБУ 17/02: линейным способом или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания этих расходов – не менее чем один календарный год и не более чем пять лет (но не более срока деятельности организации). В бухгалтерском учете списание расходов оформляется записью: Д-т20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. К-т04.
При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд учтенные на балансовом счете 04 расходы включаются в состав прочих расходов – Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т04.
Если результаты работ подлежат оформлению в порядке, установленном действующим законодательством (Патентным законом Российской Федерации и т.д.), то расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ принимаются к учету в качестве нематериальных активов в порядке, определенном ПБУ 14/2000. Списание расходов производится в данном случае на затраты производства (издержки обращения) через начисление амортизации.
В составе материальных запасов отражаются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, выполнении административных функций.
К таким объектам, которые учитываются на балансовом счете 10, относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара и прочие ценности.
Если в составе оборотных активов учитывается специальная оснастка и специальная одежда, их остаточная стоимость учитывается на балансовом счете 10.
Если принято решение учитывать в составе материально-производственных запасов активы, потенциально относящиеся к объектам основных средств, со стоимостью за единицу до 20 000 руб. включительно, то они учитываются на счете 10.
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, материалы принимаются к бухгалтерскому учету (оцениваются) по фактической себестоимости.
Материалы, приобретенные за плату, учитываются в размере фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).