Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Никаноров П.

Соответственно и налоговые вычеты применяются в рассмотренной ситуации только в части товаров (работ, услуг), приобретенных организацией для оказания услуг по организации строительства.

Если же организация осуществляет функции заказчиказастройщика и сама выполняет строительно-монтажные работы, она обязана включить в налоговую базу по НДС все денежные средства, полученные от дольщиков, в качестве авансовых платежей в счет предстоящего выполнения работ. Иными словами, организация исчисляет и уплачивает в данном случае НДС как генеральный подрядчик (см. письмо Минфина России от 24.08.2005 № 03-04-10/07). Наряду с этим организация имеет право на налоговые вычеты в части продукции (работ,

услуг), использованной при выполнении строительно-монтажных работ.

Вышеприведенное правило обложения НДС полученных сумм распространяется и на ситуацию, при которой организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве застройщиком, обязуется построить объект недвижимости своими силами с привлечением других лиц (см. письмо Минфина России от 12.07.2005 № 03-04-01/82).

Организациям также следует учитывать, что с 1 января 2005 года на основании п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается реализация жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир, то есть операции по реализации объектов (части объектов), введенных в эксплуатацию законченным капитальным строительством. При этом освобождение от налогообложения операций по реализации работ по строительству жилых домов, передаче имущественных прав на помещения в строящихся жилых домах не предусмотрено.

Если строительно-монтажные работы выполняются для своих нужд собственными силами застройщика, они облагаются НДС на основании п. 2 ст. 159 НК РФ. При этом, как было указано в письме Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/01 «О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года», налоговая база должна формироваться в данном случае исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

Однако с вышеприведенным разъяснением Минфина России не согласился ВАС РФ, который в своем решении от 06.03.2007 № 15182/06 признал неправомерным требование о включении в налоговую базу по НДС стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

Порядок оформления застройщиками счетов-фактур разъяснен в письме Минфина России от 24.05.2006 № 03-04-10/07.

В частности, не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс организации-инвестора объекта, законченного капитальным строительством, заказчик-застройщик должен выставить инвестору сводный счет-фактуру в двух экземплярах, составляемый на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору.

Кроме того, к сводному счету-фактуре заказчик прилагает копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС подрядным организациям по строительно-монтажным

работам, поставщикам товаров (работ, услуг), а также таможенным органам (копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика вышеуказанных денежных средств).

Сводные счета-фактуры с приложениями хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия к вычету сумм НДС по соответствующим объектам капитального строительства.

Что касается услуг по организации строительства, оказанных заказчиком инвестору, то по таким услугам заказчик должен оформлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж в общеустановленном порядке. При этом стоимость данных услуг не включается в сводный счет-фактуру. Счета-фактуры по услугам заказчика хранятся у инвестора в журнале учета полученных счетов-фактур и по мере принятия к вычету НДС регистрируются в книге покупок.

5.2. Давальческое сырье (материалы)

5.2.1. Общие положения

С совместной деятельностью сходны взаимоотношения сторон на основе возмездных договоров, предусматривающих переработку давальческого сырья (материалов).

Сущность хозяйственных операций с использованием давальческого сырья (или хозяйственных операций по договору толлинга) заключается в передаче одной стороной другой стороне сырья и материалов на переработку без перехода права собственности на готовую продукцию к предприятию-переработчику.

При выработке продукции из давальческого сырья перерабатывающие организации не приобретают сырье для выработки продукции, а оказывают владельцу сырья услуги по его переработке и, как правило, не занимаются реализацией выработанной продукции потребителям, а возвращают ее владельцу сырья или по договоренности с ним передают для дальнейшей реализации посреднику.

Отношения сторон по договору толлинга выгодны как стороне, передающей сырье на переработку, не обладающей часто соответствующими производственными мощностями и потому снижающей производственные затраты, так и предприятиям-переработчикам, которые не обременяют себя функциями и затратами по реализации продукции.

Согласно п. 156 Методических указаний по учету МПЗ под давальческими материалами понимаются материалы, принятые от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

При выработке продукции из давальческого сырья перерабатывающие организации не приобретают сырье для выработки продукции, а оказывают владельцу сырья услуги по его переработке и, как правило, не занимаются реализацией выработанной продукции потребителям, а возвращают ее владельцу сырья или по договоренности с ним передают ее для дальнейшей реализации посреднику.

5.2.2. Особенности заключения договоров с использованием давальческого сырья

Сторонами сделки с давальческим сырьем являются организация – собственник сырья (давалец) и организация – переработчик давальческого сырья.

В общем случае договор толлинга является разновидностью договора подряда (глава 37 ГК РФ). При этом в соответствии со ст. 220 ГК РФ право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов (давальцем). Однако если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, право собственности на новую вещь (готовую продукцию) приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку материалов для себя.