Строительство при участии органов власти. Учет и налогообложение
Шрифт:
Дальнейший учет расходов на сооружение нетитульных зданий и сооружений будет зависеть от договорных отношений подрядчика и заказчика. Он может быть аналогичным титульным зданиям и сооружениям. Тогда учет и контроль за их движением будет осуществлять заказчик. Однако на практике, как правило, организации ограничиваются тем, что включают затраты по сооружению этих зданий в накладные расходы, которые возмещаются заказчиком. В таком случае нетитульные здания и сооружения должны учитываться у подрядчика на забалансовом счете. Оформляться такая операция будет актом о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма № КС-8, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 года № 100).
Акт составляется исполнителем строительно-монтажных работ в 3-х экземплярах, первый экземпляр остается у лица, сдавшего объект на хранение, второй
При ликвидации указанных объектов составляется акт о разборке временного (нетитульного) сооружения по форме КС-9. Форма этого документа применяется для оформления разборки временных (нетитульных) сооружений, для оприходования фактически полученных от разборки материалов, подлежащих возврату.
Акт составляется комиссией, специально назначенной приказом (распоряжением) руководителя строительной организации или уполномоченного лица в необходимом количестве экземпляров, один из которых передается в бухгалтерию, другой – лицу, принявшему объект на ответственное хранение.
В акте отмечается количество и процент годности фактически полученных от разборки временных сооружений материалов.
Общая схема бухгалтерских проводок у подрядчика будет следующей:
ДЕБЕТ 23 субсчет «Временные нетитульные здания и сооружения» КРЕДИТ 10 (или 70, 68, 69 и пр.)
– отражены расходы, связанные с приобретением (сооружением);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 20 (или 26) КРЕДИТ 23 субсчет «Временные нетитульные здания и сооружения»;
ДЕБЕТ 001
– принято на ответственное хранение временное нетитульное сооружение (основание – акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма КС-8));
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– отражена задолженность застройщика за построенные временные здания;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 (или 26)
– отражена себестоимость временных зданий;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– начислен НДС;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– отражена оплата за временные титульные здания согласно условиям договора.
На практике строительство временных титульных и нетитульных сооружений может производиться подрядчиком по своему усмотрению. Как правило, в таких случаях имеют место разборные, легко перемещаемые строения, используемые на разных объектах строительства. Затраты на строительство таких объектов не закладываются в сводный сметный расчет, не возмещаются подрядчику и, следовательно, формируют стоимость титульного (нетитульного) сооружения, которое принадлежит подрядчику. Учет их ведется на счете 01 «Основные средства» или счете 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». В последующем стоимость основных средств списывается через амортизационные отчисления, а хозинвентаря – равными долями в течение предполагаемого срока эксплуатации на разных объектах строительства.
В налоговом учете расходы, связанные с сооружением нетитульных сооружений, учитываются в составе амортизируемого имущества или в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 256 НК РФ).
3.4.3. Услуги генподрядчика
При выполнении работ генподрядчик может оказывать субподрядчику услуги. Перечень и порядок определения стоимости таких услуг был приведен в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81–33.2004, утвержденных постановлением Госстроя России от 12 января 2004 года № 6. Однако, согласно письму Минюста РФ от 24 января 2005 года № 10/471-ВЯ, постановлению Госстроя РФ от 12 января 2004 года № 6, утвердившему настоящие Методические указания, отказано в государственной регистрации. Тем не менее, чтобы показать читателю, о каких услугах может идти речь, мы воспользуемся этим документом и назовем их:
› административно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиком, приемкой от субподрядчика и сдачей заказчику работ, выполненных субподрядчиком, разрешением вопросов материально-технического снабжения;
› затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраной, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчика нетитульными временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи;
› плата за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика.
Конкретные виды услуг, размеры и порядок их возмещения должны быть оговорены в договорах строительного субподряда.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете услуг, оказанных субподрядчикам генподрядчиком на примере.
В 2006 году между 000 «Управление» (генподрядчик) и 000 «Спецресурс» (субподрядчик) заключен договор строительного подряда. Согласно условиям договора 000 «Спецресурс» выполняет СМР, стоимостью 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Договором также предусмотрено возмещение субподрядчиком услуг, предоставляемых генподрядной организацией в размере 2 % сметной стоимости строительных работ, что составляет 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.).
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 (или 60, 70, 69 и др.)
– 20 000 руб. – отражены затраты по оказанию услуг субподрядчикам в составе накладных расходов;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. – приняты СМР, выполненные субподрядчиком на основании акта приемки выполненных работ по форме КС-2;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 180 000 руб. – отражен НДС со стоимости выполненных СМР;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19
– 180 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости СМР;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 23 600 руб. – отражена выручка по реализации услуг генподрядчика;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26
– 20 000 руб. – списаны затраты в части услуг генподрядчика;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– 3600 руб. – начислен НДС на стоимость услуг;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 23 600 руб. – отражен зачет услуг генподрядчика (основание – акт о взаимозачете);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 156 400 руб. – произведена оплата за принятые СМР за минусом сумм возмещения.
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – отражена стоимость услуг генподрядчика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 3600 руб. – отражен НДС со стоимости генподрядных услуг;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 1 180 000 руб. – отражена стоимость оказанных услуг генподрядчику (основание – форма КС № 2);
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС со стоимости оказанных услуг;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 (или 26)
– 80 000 руб. – списана себестоимость оказанных услуг;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 23 600 руб. – отражен зачет услуг генподрядчика (основание – акт о взаимозачете);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 1 156 400 руб. – поступила оплата за выполненные СМР за минусом сумм возмещения.
3.4.4. Учет расходов, не увеличивающих инвентарную стоимость строительства
В процессе строительства у заказчика могут возникнуть расходы, не увеличивающие стоимости основных средств. Они также учитываются на счете 08 «Капитальные вложения», и их необходимо распределять в учете на затраты:
› предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;
› не предусмотренные.
И те и другие перечислены в пункте 3.1.7 Положения № 160. Для того чтобы определить, какие затраты включаются в сводный сметный расчет, а какие нет, можно воспользоваться Методикой определения стоимости строительной продукции (МД С 81–35.2004). Правда, она носит рекомендательный характер, но в целом дает представление о составляющих сводного сметного расчета.