Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
Шрифт:
При этом затраты по уплате налогов и сборов в налоговом учете отражаются по ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов.
Если организация сдает земельный участок, принадлежащий ей на праве собственности, в аренду или субаренду (в том числе при получении в аренду участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности), то арендная плата за земельный участок облагается НДС на общих основаниях.
При продаже недвижимости, находящейся на арендованном земельном участке, суммы компенсационных выплат по арендной плате за пользование земельным участком, получаемые продавцом недвижимости до момента
Пример 26. Бухгалтерией при частичной ликвидации объекта основных средств не отражено уменьшение первоначальной стоимости
Пунктом 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что частичная ликвидация основного средства приводит к уменьшению его первоначальной стоимости. Например, частично ликвидируется забор. Первоначальная стоимость, которая будет списана по ликвидируемой части забора должна быть определена пропорционально его длине. При этом в дебете субсчета 01 «Выбытие основных средств» отражается часть первоначальной стоимости, а в кредите – часть накопленной амортизации в доле ликвидируемой части объекта основных средств. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в результате частичной ликвидации отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п.31 ПБУ 6/01).
В бухгалтерском учете записи о частичной ликвидации объекта основных средств производятся на основании актов на списание, в инвентарной карточке производится отметка о частичной ликвидации.
Пример 27. В 2007 году организация в порядке долевого участия в строительстве жилого дома приобрела квартиру, которую после перевода в нежилой фонд будет использовать в качестве офиса. Начисление амортизации по данной квартире в налоговом учете производится с момента подачи документов на государственную регистрацию
В своем Письме УМНС по г. Москве от 01 апреля 2004 года №26-12/22224 заявило, что для целей налогообложения прибыли организация должна учитывать суммы начисленной амортизации по квартире, приобретенной в жилом доме, не после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект, а только после перевода данной квартиры в нежилой фонд. Дело в том, что согласно ст. 288 ГК РФ жилые помещения предназначаются для проживания граждан. предоставление помещений в жилых домах для нужд промышленного характера запрещается.
Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством (п. 3 ст. 288 ГК РФ).
Пунктом. 8 ст. 258 НК РФ определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы начиная с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Пунктом 1 ст. 130 ГК РФ определено, что к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции (п. 1 ст. 131 ГК РФ).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организация может учитывать суммы начисленной амортизации по квартире, приобретенной в жилом доме, не после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект, а только после перевода данной квартиры в нежилой фонд.
При этом первоначальная стоимость нежилого помещения, переведенного из жилого фонда в нежилой и используемого под офис определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования в новом качестве.
Пример 28. Диски и дискеты с записью программ учтены организацией в составе нематериальных активов
В целях налогообложения диски и дискеты с записью программ налоговыми органами рассматриваются как объекты неисключительных прав в случае, если документы на программу включают в себя фирменную инструкцию, карточку пользователя и договор на передачу прав на использование объекта (или аналогичные по содержанию документы).
В том случае, если использование программы связано с деятельностью, направленной на получение дохода, то на основании п.2 ст. 252 и п. 264 НК РФ расходы на приобретение дискеты с программой учитываются в составе расходов в периоде начала использования программы.
При этом, регистрация организации в качестве пользователя не является обязательной.
Отсутствие документов, подтверждающих о передаче имущественных прав на использование копии программы при приобретении по договору купли-продажи диска или дискеты с программой означает, что покупатель получает в собственность только материальную ценность, которая должна учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Пример 29. Нарушение порядка исчислении налога на имущество организации
Пунктом 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база по налогу на имущество рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.